Среди малых предприятий законодателем выделены микропредприятия, у которых предельные значения указан­ных показателей не должны превышать 15 человек (подп. «б» п. 2 ст. 4 закона № 209-ФЗ) и 60 000 000 руб. (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 09.02.13 № 101). Лимит по выручке в той же сумме, 60 000 000 руб., для микропредприятий действовал ранее без малого пять лет (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 22.07.08 № 556).

Помимо этого существуют ограничения по составу уставного капитала организации:

Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, ино­странных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;

Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %.

Организация при этом должна быть внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

Для того чтобы воспользоваться возможностью ведения бухгалтерского учёта по простой системе (без примене­ния двойной записи), микропредприятие должно закрепить такой способ ведения учёта в своей учётной политике (п. 2.1 информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства»).

ПБУ 1/2008 позволяет организациям изменить свою учётную политику в случае изменения нормативных право­вых актов по бухгалтерскому учёту (п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому микропредприятия могут воспользоваться предос­тавленным им правом ведения бухгалтерского учёта по простой системе - без применения двойной записи.

В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты и какие-либо рекомендации по ведению бухгалтер­ского учёта без применения двойной записи. В Минфине России создана межведомственная рабочая группа, кото­рая будет заниматься вопросами бухгалтерского учёта на малых предприятиях. Именно от неё, скорее всего, и сле­дует ждать основ методологии бухгалтерского учёта без применения двойной записи. Пока же микропредприятия могут вести учёт так, как считают нужным.

Метод учёта доходов и расходов

Но вначале таким организациям желательно определиться с методом ведения бухгалтерского учёта.

Применяющие упрощённую систему налогообложения микропредприятия ведут налоговый учёт по кассовому ме­тоду. Находящиеся на общем режиме налогообложения небольшие организации, сумма выручки от реализации то­варов (работ, услуг) которых без учёта НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб­лей за каждый квартал, также могут применять кассовый метод при расчёте налога на прибыль.

Минфин России в упомянутой информации № ПЗ-3/2012 поведал о возможности несоблюдения субъектом малого предпринимательства допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности. В связи с чем орга­низация на основании пункта 19 ПБУ 1/2008, пункта 12 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), пункта 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), пункта 20 Типовых ре­комендаций по организации бухгалтерского учёта субъектов малого предпринимательства (утв. соответственно прика­зами Минфина России от 06.05.99 № 32н, от 06.05.99 № 33н, от 21.12.98 № 64н) может принять решение об использо­вании кассового метода учёта доходов и расходов в бухгалтерском учёте (п. 5 информации № ПЗ-3/2012).

Казалось бы, указанным налогоплательщикам логично воспользоваться и в бухгалтерском учёте кассовым мето­дом. Но, к сожалению, в существующих на сегодняшний день нормативных актах бухгалтерского учёта регулиру­ющих положений по этому методу не столь уж и много. Поэтому организация нередко будет вынуждена разрабаты­вать особенности его применения к конкретным ситуациям.

Отметим, что в некоторых случаях бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому считаются до­ходы и расходы при расчёте налога на прибыль и «упрощённого» налога, разнятся. К примеру, сырьё и материалы при налоговом учёте можно учесть в налоговых расходах в том периоде, в котором выполнены одновременно усло­вия по их оплате и передаче в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). «Упрощенцы» же учитывают их стоимость в расходах в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогопла­тельщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При кассовом методе бухгалтерского учёта стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счёт 20 «Основное производство» в момент отпуска в производство (п. 20 ти­повых рекомендаций). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно - в составе себе­стоимости выпущенной продукции и лишь после её реализации.

Книга учёта фактов хозяйственной жизни

Объектами бухгалтерского учёта экономического субъекта в силу статьи 5 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники фи­нансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стан­дартами.

В информации Минфина России № ПЗ-3/2012 упомянута возможность использования субъектами малого пред­принимательства упрощённой системы регистров (упрощённой формы) бухгалтерского учёта. В зависимости от ха­рактера и объёма учётных операций это может быть форма бухгалтерского учёта без использования (простая фор­ма) или с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества (п. 21 типовых рекомендаций).

Форма бухгалтерского учёта без использования регистров бухгалтерского учёта имущества предполагает регист­рацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учёта фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учёта рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма книги приведена в приложении № 1 к типовым рекомендациям.

В общем случае книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учёта, на основании кото­рого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпри­нимательства на определённую дату и составить бухгалтерскую отчётность. Она является комбинированным реги­стром бухгалтерского учёта, в котором предусмотрены графы для применяемых малым предприятием бухгалтерских счетов. Это позволяет вести учёт хозяйственных операций на каждом из них.

Микропредприятиям же, ведущим бухгалтерский учёт по простой системе - без применения двойной записи, - графы книги, предназначенные для отражения информации по счетам, не понадобятся. Следовательно, форма кни­ги может содержать всего лишь пять граф, которые представлены в образце 1.

Микропредприятие может вести книгу на отдельных листах, открывая их на календарный месяц. В графе 3 «Со­держание операций» в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первич­ного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Напомним, что с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифици­рованных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению. Для ведения бухгал­терского учёта могут использоваться формы первичных учётных документов, разработанные экономическим субъек­том самостоятельно. В этом случае они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержа­ние факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, опера­цию и ответственного (ответственных) за правильность её оформления, либо наименование должности лица (лиц), от­ветственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц с указанием их фа­милий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Но микропредприятия могут продолжать использовать формы первичных учётных документов, приведённые в альбомах унифицированных форм. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению долж­ностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта.

Первичный учётный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписан­ного электронной подписью (п. 2, 4, 5 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

В самой же книге должны быть обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учёта. Таковыми согласно пункту 4 статьи 10 закона № 402-ФЗ являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего ре­гистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учё­та с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, от­ветственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентифи­кации этих лиц.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге, заносятся в графу 4 или 5 в зависимости от того, явля­ется ли она доходом или расходом организации.

Но данные, внесённые в книгу, не позволяют сформировать документированную систематизированную информа­цию об объектах бухгалтерского учёта. А это, в свою очередь, не позволит организации составить достоверную бух­галтерскую (финансовую) отчётность. Поэтому микропредприятию необходимо вести ряд регистров бухгалтерского учёта.

Регистр учёта расчётов по выплатам и вознаграждениям

Ни одно микропредприятие не может обойтись без начисления выплат и вознаграждений работникам и иным фи­зическим лицам. Для учёта расчётов по оплате труда с работниками, исчислению и удержанию НДФЛ финансисты предлагают использовать ведомость учёта заработной платы по форме № В-8, приведённой в приложении 10 к ти­повым рекомендациям.

Форма предлагаемой ведомости, на наш взгляд, несколько не соответствует для микропредприятий, поскольку в ней предусмотрены:

• учёт начислений по каждому физическому лицу;
• графы для отражения данных по корреспондируемым счетам при начислении заработной платы и иных возна­граждений и при удержании из них.

Для персонифицирования начислений можно воспользоваться унифицированной формой № Т-51 «Расчётная ведо­мость» или Т-49 «Расчётно-платёжная ведомость» (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1).

Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учётных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральны­ми законами и на их основании (к примеру, формы кассовых документов).

Расчётно-платёжная ведомость и платёжная ведомость (форма Т-53) упомянуты в главе 4 «Порядок выдачи налич­ных денег» Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П). Поэтому и в текущем году их применение обяза­тельно.

Для учёта же расчётов по выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, можно воспользоваться фор­мой, приведённой в образце 2.

На каждый месяц открывается отдельный лист регистра. В регистре отражаются начисленные работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оп­латы труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также вознаграж­дения иным физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Оплату труда желательно группировать по категори­ям работников, объектам учёта, видам производств.

В регистре приводятся и суммы удержаний из начисленных выплат и вознаграждений: НДФЛ в соответствии с действующим законодательством, сумм выданных авансов, своевременно не возвращённых подотчётными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Итоговый остаток за месяц данного регистра (при выплате зарплаты за вторую часть месяца в начале следующего он положительный) необходимо учитывать при расчёте показателя «Кредиторская задолженность» пассива упрощён­ной формы баланса, составляемого на отчётную дату.

Упрощённая система бухгалтерской отчётности состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых резуль­татах. Отчёты при этом могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям (ин­формация Минфина России «Бухгалтерская отчётность субъектов малого предпринимательства»). Формы бухгалтер­ского баланса и отчёта о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства (далее - упрощённые формы) приведены в приложении № 5 к упомянутому приказу Минфина России № 66н.

Регистр учёта налогов и страховых платежей

С выплат и вознаграждений физическим лицам микропредприятия должны:

Исчислить и удержать налог на доходы физических лиц;

Начислить страховые взносы по обязательным видам социального страхования в ПФР, ФФОМС и ФСС России. Налоговые агенты, как известно, обязаны вести учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в регистрах налогового учёта. Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, дан­ных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учё­та при этом должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платёжного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ). На каждого ра­ботника ежегодно заводится отдельный регистр.

Совокупности исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за месяц, отражённых в налоговых регистрах физических лиц, дадут их значения по организации в целом. Начисленная сумма НДФЛ заносится в регистр. Выше приводилось, что удержанная сумма НДФЛ отражается и в регистре учёта расчётов по выплатам и вознаграждениям. Поскольку начисленная сумма и удержанная должны совпадать, то одна и та же величина проводится по двум регистрам бух­галтерского учёта. И такое будет наблюдаться по всем суммам, внесённым в книгу учёта.

Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, обязаны вести учёт таких сумм, исчисленных с них сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 6 ст. 15 Федерального зако­на от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

ПФР и ФСС России в своё время рекомендовали страхователям для ведения учёта выплат и вознаграждений фи­зическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учёта, приведённую в совместном письме ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691, ФСС России от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П.

Предложенную форму логично дополнить ещё одной графой, по которой можно отражать суммы страховых взно­сов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний (далее - страховые взносы на травматизм). База для их исчисления будет совпадать с базой по начислению страховых взносов в ФСС России, если в заключённых организацией с физическими лицами договорах гражданско-правового характера отсутствует условие по уплате страховщику страховых взносов по данному виду обязательного социального страхования (п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Опять же совокупность исчисленных сумм страховых взносов в каждый внебюджетный фонд по каждому физи­ческому лицу, которому были осуществлены начисления за месяц, даст их значения по организации в целом за этот месяц.

Форма регистра для учёта расчётов по налогам и страховым взносам представлена в образце 3.

По налогам и страховым взносам на конец месяца может быть задолженность или переплата. Задолженность учи­тывается при расчёте показателя «Кредиторская задолженность» пассива упрощённой формы баланса, составляемо­го на отчётную дату, переплата же - показателя «Финансовые и другие оборотные активы» актива баланса.

Регистр учёта движения денежных средств

Всё то же количество граф, пять, войдёт и в регистр учёта движения денежных средств. Его форма представлена в образце 4.

Записи по учёту денежных средств операций по расчётному счёту и другим счетам в банках производятся на осно­вании выписок банков и приложенных к ним документов.

Для учёта денежных средств в кассе используется кассовая книга. Приём и выдача денежных средств, оформле­ние приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчёта о кассовых операциях осущест­вляются в порядке, установленном Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Бан­ка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П). В форме листа кассовой книги имеется графа 3, в которой необходимо указывать номер корреспондирующего счёта (субсчёта). Поскольку микропредприятие ведёт бухгалтерский учёт без применения двойной записи, то данную графу можно не заполнять, ведь корреспондирующих счетов у организации быть не может в принципе.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки «Денежные средства и де­нежные эквиваленты» актива упрощённой формы баланса.

Регистр учёта внеоборотных активов

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учёта, а также для учёта начисленной по ним амортизации.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдель­но. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчётным месяца.

Для контроля за суммами начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств в ведомости пре­дусмотрены соответствующие графы.

Поскольку ведомость открывается на каждый месяц, а движение основных средств у микропредприятия не столь уж большое, то показатели первой части ведомости в большинстве случаев будут повторяться из месяца в месяц, из­менения произойдут лишь по графам, в которых отражаются показатели по начислению амортизации.

В своё время постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 были утверждены унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств. Среди них была и форма № ОС-6б «Инвентарная кни­га учёта объектов основных средств». Её-то и можно использовать в качестве регистра учёта основных средств.

В форме книги имеется графа «Сумма начисленной амортизации (износа)». В неё рекомендовалось вносить сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Следовательно, показатель в этой графе меняется из ме­сяца в месяц. Поэтому организации желательно вести отдельный регистр учёта начисления амортизации. Форма та­кого регистра представлена в образце 5.

В зависимости от количества основных средств в организации данный регистр может вестись позиционным спо­собом с выделением данных по каждому календарному месяцу либо же с открытием нового листа регистра на каж­дый календарный месяц.

Если организацией используется в бухгалтерском учёте линейный способ начисления амортизации, то показатель в графе 4 находится как частное от деления величин, занесённых в графы 2 и 3. Остаточная же стоимость объекта, вносимая в графу 6, определяется как совокупность величин остаточной стоимости объекта, указанной в этой гра­фе за предыдущий месяц, и суммы начисленной амортизации за месяц.

Остаточная стоимость основных средств на отчётную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке «Материальные внеоборотные активы» актива упрощённой формы баланса.

Если у микропредприятия имеются в наличии нематериальные активы, то учёт их, на наш взгляд, можно вести в инвентарной книге, назвав её в таком случае книгой учёта внеоборотных активов, начисление же амортизации - отражать в описанном выше регистре её начисления.

В обоих регистрах при этом следует выделять общие показатели на относящиеся к основным средствам и нема­териальным активам, поскольку остаточная стоимость нематериальных активов на отчётную дату будет учитывать­ся при формировании показателя, вносимого по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные акти­вы» актива упрощённой формы баланса.

Регистр учёта материально-производственных запасов

Следующей строкой актива упрощённой формы баланса являются запасы. К материально-производственным запа­сам относятся: сырьё и материалы, используемые при производстве продукции, готовая продукция, товары (п. 2 По­ложения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфи­на России от 09.06.01 № 44н).

Типовыми рекомендациями для учёта МПЗ предлагается использовать ведомость учёта производственных запа­сов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2 приведена в приложении 3 к типовым реко­мендациям). Используя её в качестве основы, можно создать регистр учёта МПЗ. Указанные в форме «Дебет» и «Кре­дит» следует заменить на «Приход» и «Расход», из четырёх же граф 14, 15, 16 и 17, в которых предлагалось отражать суммы выбывающих МПЗ, «в том числе в дебет счетов», надлежит оставить одну, поскольку, как неоднократно уже говорилось, бухгалтерский учёт ведётся без применения двойной записи.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учёт ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчётный ме­сяц тех или иных запасов.

Стоимость МПЗ определяется и отражается исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, над­бавок, указанных в расчётных документах поставщиков.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится од­ним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости пер­вых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) ма­териально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики. Оценка МПЗ на конец отчётного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запа­сов при их выбытии (п. 16, 22 ПБУ 5/01).

В образце 6 приведена форма регистра учёта материально-производственных запасов, когда организацией при их выбытии используется способ по средней себестоимости.

Регистры расчётов с поставщиками и покупателями

Без расчётов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести несколько регистров: по расчётам с поставщиками, по расчётам с покупателями, по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами. В формах этих регистров будет по пять граф, разница будет лишь в наименовании граф 4 и 5 (образец 7). В регистре расчётов с поставщиками таковыми будут «Оплата» и «Задолжен­ность», в регистре расчётов с покупателями - «Задолженность» и «Оплата», в регистре учёта расчётов с прочими де­биторами и кредиторами - «Оплата (задолженность)» и «Задолженность (оплата)».

На каждый месяц открывается новый лист регистра.

В регистре расчёта с поставщиками вначале из листа регистра за прошлый месяц переносятся остатки:

• задолженности организации на начало месяца в разрезе поставщиков, а также
• направленных им авансов и предоплат.

После чего позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за полученные мате­риально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги и суммы перечисленных им авансов в счёт будущих поставок товаров (работ, услуг).

В открытый на начало месяца лист регистра расчётов с покупателями вначале из листа за прошлый месяц пере­носятся остатки:

• задолженности покупателей за поставленные им товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права, и (или)
• поступивших на этот момент от них авансов и предоплат.

Затем позиционным способом заносятся данные выставленных покупателям счетов за реализованные товары, вы­полненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и суммы поступивших от них авансов и предоплат в счёт будущих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг.

В регистре учёта расчётов с прочими дебиторами и кредиторами заносится информация о расчётах с ними. В этом регистре отражаются расчёты с подотчётными лицами. Записи ведутся позиционным способом с выведени­ем на конец месяца развёрнутого сальдо по задолженности микропредприятию и его задолженности по каждому де­битору и кредитору на основании данных первичных документов.

Если количество поставщиков, покупателей, иных дебиторов и кредиторов не столь велико, то вполне логично вести один регистр учёта расчётов с ними.

Остатки на конец месяца сумм задолженностей покупателей, а также авансов и предоплат, перечисленных постав­щикам товаров (работ, услуг), будут учитываться при формировании показателя, вносимого по строке «Финансовые и другие оборотные активы» упрощённого баланса. Задолженность же самой организации перед поставщиками и под­рядчиками, а также поступившие от покупателей авансовые платежи войдут в сумму, заносимую по строке «Креди­торская задолженность» пассива упрощённого баланса.

Регистр учёта затрат на производство

Для учёта затрат на производство типовыми рекомендациями предлагается использовать ведомость по форме № В-3 (приложение 4 к типовым рекомендациям). В ведомости приведены счета бухгалтерского учёта, с которыми коррес­пондирует счёт 20 при сборе затрат, связанных с производством товаров (работ, услуг), и их выпуском. Графы ведо­мости для этих счетов микропредприятию не понадобятся, и тогда форма рассматриваемого регистра примет вид, приведённый в образце 8.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра.

Затраты собираются на основании данных, содержащихся в других регистрах бухгалтерского учёта материаль­но-производственных запасов, расчётов по учёту выплат и вознаграждений, расчётов по налогам и страховым взно­сам, расчётов с поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, начисленной амортизации и непосредственно из отдельных первичных документов.

Отдельно собираемые затраты, связанные с управление производством, по окончании месяца в зависимости от при­нятой учётной политики могут быть распределены по видам произведённой продукции или полностью списаны на затра­ты реализованной продукции, работ и услуг.

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается по направлениям использования продукции на склад или реализацию.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся в разрезе производств (видов продукции) как не­завершённое производство.

Остатки незавершённого производства на начало месяца показываются согласно соответствующим данным за прошлый месяц, остаток же на конец месяца определяется по учётным данным либо по актам инвентаризации не­завершённого производства.

Регистр учёта реализации по основной и прочей деятельности

Регистр для отражения отгрузок товаров (работ, услуг) и продажи иного имущества представлен в образце 9. Если микропредприятие является неплательщиком НДС, графы 7 и 8 в регистре не приводятся.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в регистре производятся позиционным способом по каждому счёту, выставлен­ному покупателю. В графе 6 отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) либо за­траты по продаваемому имуществу. В эту же графу заносятся и расходы по займам и кредитам.

По окончании месяца определяются итоговые величины: общей деятельности, основной деятельности, прочих до­ходов и прочих расходов, из них в том числе расходов по займам и кредитам.

Информация из данного регистра за месяцы отчётного периода используется при заполнении строк «Выручка», «Расходы по обычной деятельности», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы» упрощённой формы отчёта о финансовых результатах.

Напомним, что при заполнении отчёта о финансовых результатах заносятся суммы, исчисленные нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат определяется как разница между данными граф 5 и 6.

Организации понадобится определить сумму нераспределённой прибыли (или же непокрытого убытка) с начала её существования.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчётную дату и так будет виден в отчёте о финансовых ре­зультатах в последней строке «Чистая прибыль (убыток)».

Но отдельный регистр всё же понадобится для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в уп­рощённой форме баланса (в отличие от обычной) строка «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» отсутст­вует. Общая сумма прибыли (убытка) вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом, если он имеется) учи­тывается по строке «Капитал и резервы» пассива упрощённого баланса.

Имея же в наличии такой регистр, логично всё же приводить данные нераспределённой прибыли на конец кален­дарного месяца отчётного года, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Величина же нераспределённой прибыли за месяц может совпадать с финансовым результатом деятельности это­го месяца, а может и отличаться от него. Отличие будет в тех календарных месяцах, когда происходит начисление авансовых платежей (налога) по налогу на прибыль (налога) или авансовых платежей (налога), уплачиваемого при использовании специальных налоговых режимов.

Форма такого регистра приведена в образце 10.

На отчётную дату микропредприятие должно составить бухгалтерский баланс. В нём показываются остатки (ито­говые значения) активов и обязательств на эту дату. Для его составления используются данные регистров бухгалтер­ского учёта.

После того как показатели всех регистров разнесены по строчкам баланса, необходимо проверить итог - сошёлся ли баланс актива с балансом пассива. Поскольку данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, то возможны мелкие нестыковки.

Если же баланс не сходится, то определяется разница и ищутся причины возникновения такой разницы. Необхо­димо проверить, правильно ли разнесли данные из регистров в баланс (в актив или пассив), ничего ли не упущено, не забыто ли что-то из имущества, отражён ли уставный капитал, добавочный капитал, правильно ли посчитана прибыль организации и т. п. Баланс в конце концов всё же должен сойтись.

В упомянутом законе № 209-ФЗ законодатель в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ предусмотрел возможность некоторых преференций для них. Так, для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, нормативными правовыми актами РФ может устанавливаться упрощённая система ведения бухгалтерской отчётности (п. 2 ст. 7 закона № 209-ФЗ). Минфин Рос­сии, внося новый пункт 6.1 в ПБУ 1/2008, как раз и преследовал цель упростить ведение бухгалтерского учёта и со­ставление бухгалтерской отчётности микропредприятием, позволяя ему не применять метод двойной записи. Но, как и в большинстве случаев, «хотели как лучше, а получилось как всегда». Каждую операцию при ведении бухгалтерско­го учёта без применения метода двойной записи организации придётся отражать в двух регистрах учёта, поскольку не снята обязанность микропредприятий по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в нало­говый орган по месту нахождения организации (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в территориальные отделения Росстата. Для её же составления используются данные регистров бухгалтерского учёта на конец отчётного месяца.

Данные для бухгалтерского баланса можно получить и иным путём. Вместо ведения указанных выше регистров в этом случае потребуется проведение инвентаризации активов и обязательств организации на отчётную дату.

Но и она может подвести экономического субъекта. Ведь одной из задач инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учёта (п. 2 ст. 11 закона № 402-ФЗ). При отсутствии же регистров такого сравнения не будет. И если по какой-то причине объекта, подлежа­щего учёту, фактически не окажется, то не возникнет повода его каким-либо образом разыскивать.

Как видим, особых преимуществ при ведении простой формы бухгалтерского учёта микропредприятия не по­лучили.

Выше говорилось, что в Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учёта на малых предприятиях. Остаётся надеяться, что она найдёт всё же способ упроще­ния ведения бухгалтерского учёта как микропредприятиями, так и малыми.

ВАЖНО:

Отдельным субъектам предпринимательства Федеральным законом от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Рос­сийской Федерации» установлены преференции. Организации согласно упомянутому закону поделены на средние и малые. Критерием для этого служат показатели средней численности работников и выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учёта налога на добавленную стоимость) за предшест­вующий календарный год.

В бухгалтерском учёте логичнее применять привычный для всех метод начисления, ведь маловероятно, что рассматриваемый кассовый метод учёта до­ходов и расходов приведёт к совпадению данных налогового и бухгалтерского учёта.

Фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ст. 3 закона № 402-ФЗ). Исходя из этого при ведении бухгалтерского учёта без применения двойной записи напрашивается как минимум ведение простого перечня хозяйст­венных операций.

Формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложе­но ведение бухгалтерского учёта. Регистр бухгалтерского учёта составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписан­ного электронной подписью (п. 5, 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ).

Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчётности по упрощённой системе или в общем порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).

ПФР и ФСС России в своё время рекомендовали страхователям для ведения учёта выплат и вознаграждений физическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учёта, приведённую в совместном письме ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691, ФСС России от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» актива упро­щённой формы баланса.

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учёта, а также для учёта начисленной по ним амор­тизации.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учёт ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех ви­дов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчётный месяц тех или иных запасов.

Без расчётов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести не­сколько регистров: по расчётам с поставщиками, по расчётам с покупателями, по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами.

Учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) желательно организовывать по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Суммы незавершённого производства на конец месяца и продукции, находящейся на складе, учитываются при формировании показателя, вносимого по строке «Запасы» актива упрощённой формы баланса.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчётную дату и так будет виден в отчёте о финансовых результатах в последней строке «Чистая прибыль (убыток)».

Владимир ФЕДОРОВИЧ , Эксперт ПБУ

В условиях жесткой конкуренции выживают те, кто умеет приспосабливаться. Одни сокращают штат сотрудников или расходы на оснащение, другие - сужают поле деятельности. Один из вариантов снижения затрат - переход на УСН (упрощенную налогообложения), что особенно актуально для малых предприятий. Какие преимущества это дает и как правильно это сделать, чтобы соблюсти все требования закона в 2018 году? Давайте разбираться.

Начиная с 2002 года малые предприятия имеют право снизить налоговую нагрузку и пользоваться другими преимуществами упрощенного налогообложения

Преимущества перехода на упрощенный бухучет для малого предприятия

Впервые зарегистрированные ИП (субъекты РФ), которые работают в производственной, социальной или научной сфере, в отрасли бытовых услуг, в течение двух лет имеют право на нулевую налоговую ставку. Это справедливо для компаний, в которых средняя численность наемных сотрудников в течение отчетного периода не превышает 15 человек. Согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ, это правило актуально до 2020 года - до окончания действия Закона № 10, вступившего в силу 25.03.2015.

Перейдя на упрощенное налогообложение, ИП экономят время и деньги

Кому разрешено переходить на УСН

Упрощенная система бухгалтерского учета ориентирована на малые и средние предприятия - небольшие фирмы и ИП. Воспользоваться ею имеют право компании:

• со штатом сотрудников (в течение отчетного периода) менее ста человек;
• доход и остаточная стоимость основных средств которых не превышают 150 млн руб. (имеются в виду ОС, подлежащие амортизации).

К юридическим лицам, выразившим желание поработать на «упрощенке», законодательство (ст. 346.12 НК РФ) предъявляет особые требования:

• доля участия в организации других компаний не должна превышать 25 %;
• юридическое лицо не должно иметь филиалов;
• если уведомление подается в 2018 году, доходы за девять месяцев 2017 без НДС не должны превышать 112,5 млн руб. Для сравнения: в 2017 году перейти на «упрощенку» могли только фирмы, чей доход за 9 месяцев 2016 года не превысил 59,805 млн руб .

При переходе на УСН лимит по «доходному» порогу за 9 месяцев предыдущего 2017 года актуален только для юридических лиц

Перейти на упрощенный режим не могут:

• банки;
• представители страховой сферы;
• негосударственные и инвестиционные пенсионные фонды;
• ломбарды;
• микрофинансовые организации;
• представители рынка ценных бумаг;
• производители подакцизной продукции;
• организации и ИП, которые имеют дело с полезными ископаемыми, за исключением общераспространенных;
• организаторы азартных игр;
• частные нотариусы и адвокаты, имеющие собственную практику;
• плательщики единого сельскохозяйственного налога;
• бюджетные учреждения;
• иностранные фирмы;
• частные агентства занятости и др.

Законодательство запрещает переход на упрощенную систему бухучета организациям, работающим в финансовой сфере

Кто не успел, тот опоздал! Если юридическое лицо или ИП не успели уведомить контролирующие органы о намерении перейти на упрощенную систему налогообложения, в течение текущего отчетного периода они не имеют права пользоваться ею.

Как перейти на упрощенную бухгалтерскую отчетность

Чтобы сменить режим бухучета на более простой, можно воспользоваться одной из двух схем:

1. Сделать это одновременно с регистрацией организации

Вместе с пакетом документов подают и соответствующее уведомление (в течение 30 дней). Ждать одобрения со стороны фискальной организации необязательно: начинать деятельность и учитывать выручку микропредприятия по новой схеме можно без подтверждения от ИФНС. Реакцию налоговиков вы получите только в одном случае: если нарушите сроки.

2. Перейти с другого режима налогообложения

Если подать уведомление до 31 декабря, в следующем году малое предприятие сможет работать по упрощенной системе налогообложения. Для перехода с ЕНВД на УСН необходимо уведомить налоговиков в течение 30 дней с момента прекращения уплаты «вмененки». В таком случае организация сможет воспользоваться «упрощенкой» с начала этого же месяца.

Подавать уведомление о переходе на УСН можно в произвольной форме или рекомендованной ФНС РФ

Сроки перехода с основной на упрощенную схему в 2018 году

По закону, чтобы перейти на упрощенную электронную отчетность в следующем году, необходимо подать уведомление до 31 декабря текущего года включительно. Последний день нынешнего 2017 года - воскресенье, поэтому это правило претерпело ряд изменений. Предельный срок подачи перенесли на первый официальный рабочий день 2018 года - 9 января. Это зафиксировано в письме Минфина РФ № 03-11-06/3/70 от 11.10.2012. В уведомлении указывают объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и величину доходов по факту на 1 октября 2017 года.

Если вы уже работаете на упрощенном режиме и хотели бы применять его в дальнейшем, предупреждать налоговые службы об этом не нужно. Если же только планируете, обратите внимание: в течение года выполнить «ход конем» (перейти на «упрощенку» или поменять объект налогообложения) невозможно. Поэтому будьте внимательны: до 9 января 2018 года еще есть время, чтобы принять решение и вовремя уведомить о нем контролирующие органы.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Спецзаказ для микропредприятий - бухучет без двойной записи

Как небольшим компаниям организовать бухучет и без бухгалтера, и без проводок

С 8 марта этого года действует новый п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», позволяющий микропредприятиям и социально ориентированным некоммерческим организациям вести бухучет по простой системе - без применения двойной запис иПриказ Минфина от 18.12.2012 № 164н . Для этого такое решение надо закрепить в учетной политике.

Но прежде посмотрим, нужно ли это делать. Рассмотрим нововведение на примере микропредприятий.

Новая простая форма бухучета

Микропредприятия - это разновидность малых предприятий, только с уменьшенными лимитами по выручке и количеству работников. Точнее, это те, у кого соблюдаются следующие услови яст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ :

• не более 25% уставного капитала (в совокупности) принадлежит организациям, не являющимся малыми предприятиями, государству, муниципалитетам и иностранным участникам;
• средняя численность работников за 2012 г. и/или 2011 г. не превышает 15 человек;
• выручка (без НДС) в 2012 г. и/или 2011 г. не превышает 60 млн руб.

Такие организации могут вести бухучет без применения метода двойной записи. С вопросом о том, как вести такой учет, мы обратились к специалистам Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“ Раньше у микропредприятий, как и у других организаций, была обязанность каждую операцию отражать по дебету одного счета и кредиту другого счета. Теперь этой обязанности нетп. 6.1 ПБУ 1/2008 . При Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Возможно, вопросы бухгалтерского учета без применения двойной записи войдут в повестку работы такой группы.

Пока рекомендаций по ведению бухгалтерского учета нет, микропредприятия могут вести учет так, как считают нужным. Например, можно вести простой перечень хозяйственных операций и перечень своего имуществ а” .

Значит, до их появления будем ориентироваться на те разъяснения Минфина, которые он ранее уже давал малым предприятия мИнформация Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012 .

Считаете налоги по кассе? Можете вести и кассовый бухучет

Организации, применяющие упрощенку, ведут налоговый учет по кассовому методу. Также некоторые небольшие организации, применяющие общий режим, избрали для себя кассовый метод при расчете налога на прибыль. Таким организациям, раз уж все равно приходится вести бухучет, лучше максимально приблизить его к учету налоговому. Следовательно, и в бухучете можно выбрать кассовый метод.

Однако мы уже неоднократно на страницах нашего журнала говорили о недоработанности кассового бухучетного метода, а также о том, что он отличается от кассового метода, используемого для упрощенки и в «прибыльном» учете.

Если не вдаваться в подробности, получается, что кассовый метод бухучета без всяких сложностей могут применять лишь организации с довольно редкими операциями, а также с незначительными товарными остатками (если речь идет о торговле). Если же организация занимается производством, то разумнее вести полноценный бухучет.

Итак, у микропредприятия незначительное количество операци йп. 4 Информации Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012 в месяц (не более 30), к примеру, оно применяет упрощенку. В таком случае в качестве регистра бухгалтерского учета операций можно выбрать простую тетрадь и отражать в ней все по кассе. К примеру: «Получено от заказчика 5000 руб., оплачено за аренду - 2000 руб.».

Кстати, при простой форме бухучета Минфин разрешает не использовать регистры для учета имущества (то есть основных средств, товаров и т. д.) - разумеется, если обходиться без них позволяют характер и объем учетных операци йпп. 2.1 , 4 Информации Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012 .

Когда придет время составлять годовой баланс и отчет о финансовых результатах, нужно будет собрать данные о всех ваших обязательствах и активах. Для этого рекомендуем провести инвентаризацию. А дальше надо составлять отчетность. Об особенностях составления упрощенной бухотчетности теми, у кого не было полноценного бухучета, мы уже писали в нашем журнале.

Если вы не подходите под какие-то из указанных выше критериев или по иным причинам решили вести бухучет по методу начисления, лучше не ограничиваться одной книгой в качестве единственного учетного регистра. Финансовое ведомство предлагает использовать упрощенные ведомости в качестве регистров бухучета. Каждую такую ведомость Минфин рекомендует применять для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов - то есть по одному из объектов учет ап. 4.2 Информации Минфина от 20.02.2013 № ПЗ-3/2012 . О том, как это сделать, читайте в следующей статье.

Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время четкая методика для этого нигде не прописана.

Также нет и специальных регистров для ведения бухучета по простой системе. Поэтому организация может самостоятельно утвердить методику учета и разработать нужные регистры. За основу можно взять, например:

• книгу учета доходов и расходов – при упрощенке;

• книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2МП;

• книгу учета доходов и расходов – для предпринимателей.

Главное, предусмотреть в своей форме все необходимые реквизиты , установленные пунктом 4 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И пусть такой регистр утвердит руководитель организации (п. 5 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 6 Рекомендаций

Бухгалтерский баланс заполняйте, взяв данные из таких регистров, а также результаты полной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Микропредприятие вправе начислять амортизацию:

• один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности);

• при возникновении необходимости определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (например, при составлении бухгалтерского баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской отчетности для оформления кредита и т. п.).

Выбранный вариант нужно предусмотреть в учетной политике.

Об этом сказано в пунктах 45–46 Рекомендаций , утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Ситуация: должны ли субъекты малого предпринимательства руководствоваться приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н ?

Малые предприятия вправе использовать этот нормативный акт в части, не противоречащей действующему законодательству.

В своей деятельности малое предприятие должно руководствоваться всеми действующими нормативными документами. Исключение – те акты, в которых прямо предусмотрено право таких организаций эти документы не применять. Типовые рекомендации, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, действуют и сейчас. Поэтому их можно использовать в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положениям по бухгалтерскому учету, Плану счетов и Инструкции по его применению.

Это следует из пунктов 3 и 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

План счетов

Малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах так, как показано в таблице:

Остальные счета применяйте в общеустановленном порядке по правилам, установленным для общего плана счетов.

Об этом сказано в пункте 13 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н и пунктах 3, 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России № ПЗ-3/2012, пунктах 9–23 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Учетная политика

Учетную политику малого предприятия надо составить и утвердить по общим правилам . В ней закрепить выбранные способы ведения бухучета.

При этом малые предприятия в отличие от остальных вправе также выбрать:

• метод признания в бухучете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

• порядок признания расходов по займам в соответствии с ПБУ 15/2008;

• порядок исправления существенных ошибок в бухучете в соответствии с ПБУ 22/2010;

• порядок отражения в отчетности последствий изменившейся учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008.

А микропредприятия и некоммерческие организации вправе решить, как они будут вести бухучет: без применения двойной записи или же в общем порядке, используя бухгалтерские проводки.

Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и подтверждается пунктом 4 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Информация об учетной политике в отчетности

Информацию об учетной политике малые предприятия должны раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В них же нужно расшифровать все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году (п. 25 ПБУ 1/2008).

По общему правилу последствия изменений учетной политики нужно отразить в бухгалтерской отчетности ретроспективно. То есть исправить данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета.

Однако малые предприятия вправе отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно. Это означает, что новый способ ведения бухучета они применяют уже в текущем и будущем периодах. Исправлять же отчетность за предыдущие годы не придется. Такое право предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Признание доходов и расходов

По общему правилу выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:

• есть договор или другой документ, который дает организации право получить выручку;

• сумму выручки можно определить;

• организация получила плату за отгруженную продукцию, либо сомнений в том, что она ее получит, нет. Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);

• право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги уже оказаны;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то по общему правилу в бухучете надо признать не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.

Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.

Вместе с тем, малые предприятия вправе не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей (заказчиков). То есть применять кассовый метод бухучета доходов и расходов. Такие организации не ждут, пока право собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю. Значит, полученные авансы также нужно включать в доходы. При этом все остальные условия для признания выручки должны выполняться.

Если организация признает выручку кассовым методом, то расходы нужно принимать по мере погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Между тем на финансовый результат такие суммы влияют в общем порядке – с привязкой к полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). Будьте внимательны: выданные авансы в момент выдачи отражать в расходах нельзя. Необходимо дождаться, пока контрагент исполнит свои обязательства, то есть отработает аванс.

Пример, как признавать в бухучете доходы и расходы малому предприятию

ООО «Альфа» является малым предприятием и занимается оказанием консалтинговых услуг. В марте стоимость услуг, оказанных «Альфой», составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Услуги оказаны ООО «Торговая фирма "Гермес"». 25 марта был подписан акт об оказании услуг, и «Альфа» начислила НДС.

Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:

• зарплата – 35 000 руб.;
• страховые взносы – 11 970 руб.;
• аренда – 23 030 руб. (без НДС).

31 марта «Гермес» оплатил услуги частично – в сумме 60 000 руб. Оставшуюся сумму (58 000 руб.) покупатель перечислил 17 апреля.

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Расходы «Альфа» оплатила следующим образом:

• сумма арендной платы перечислена арендодателю 28 марта;
• зарплата выдана и НДФЛ перечислен в бюджет 31 марта;
• страховые взносы, начисленные с зарплаты, перечислены в фонды 15 апреля.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг.

Дебет 76 Кредит 51
– 23 030 руб. – оплачены расходы на аренду;

Дебет 20 Кредит 76
– 23 030 руб. – отражены расходы на аренду.

Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – отражены расходы на оплату труда;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 4550 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 4550 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 30 450 руб. – выдана зарплата;

– 60 000 руб. – получена оплата от покупателя;

– 60 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

– 9153 руб. (60 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 58 030 руб. (23 030 руб. + 35 000 руб.) – списаны расходы на аренду и расходы на оплату труда.

Дебет 69 Кредит 51
– 11 970 руб. – перечислены страховые взносы в фонды;

Дебет 20 Кредит 69
– 11 970 руб. – отражены расходы на уплату страховых взносов.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 58 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 58 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8847 руб. (58 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 11 970 руб. – списаны расходы на уплату страховых взносов.

Учет процентов по кредитам и займам

Если малое предприятие приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним можно учесть на свое усмотрение:

• либо в составе прочих расходов;

• либо в составе первоначальной стоимости основного средства.

По общему правилу проценты по заемным средствам (целевым кредитам) строго увеличивают первоначальную стоимость основного средства, когда одновременно выполняются следующие условия:

• имущество является инвестиционным активом ;

• проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;

• проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Во всех остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (раздел II ПБУ 15/2008).

Однако, если организация относится к субъектам малого предпринимательства , все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в пункте 7 ПБУ 15/2008 и части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Исправление ошибок учета

Исправлять ошибки в учете малых предприятий проще, чем в остальных организациях. Так, по общему правилу существенные ошибки, найденные после утверждения годовой отчетности, исправляют в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). А в текущей отчетности приходится пересчитывать сопоставимые показатели прошлых периодов, то есть использовать так называемый ретроспективный метод (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Однако малые предприятия вправе исправлять даже существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, иначе. А именно в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и, что важно, без ретроспективного пересчета (абз. 4 подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 22 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13). То есть действовать по аналогии с правилами, предусмотренными для исправления несущественных ошибок.

Пример, как исправлять в бухучете и отчетности существенную ошибку (излишне отраженный расход) малому предприятию. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

ООО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года. В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2015 года на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Работы подрядчика были оплачены в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Ошибка корректируется в бухучете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Но поскольку «Альфа» не применяет ПБУ 18/02, постоянные разницы в бухучете не отражаются.

В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, следует исправлять без ретроспективного пересчета и списывать в прочие доходы и расходы.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года.

Переоценка ОС и НМА

Для целей бухучета малое предприятие вправе:

• не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007);

• не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/2007);

• не отражать обесценение финансовых вложений, если рассчитать его трудно (п. 6 ПБУ 1/2008).

Аналогичные разъяснения есть в пунктах 7–10 информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015, пунктах 7–10 информационного сообщения Минфина России от 20 февраля 2013 г. № ПЗ-3/2012.