Безвозмездная передача и дарение отличие. Юридическая фирма «Legist

Вряд ли найдется человек, который отказался бы от подарка на безвозмездной основе. У физических лиц с этим проблем не возникает. За сделанные друг другу подарки необходимости нести отчетность нет. Для юридических лиц данная процедура незаметно пройти не может.

В рамках безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами существует множество тонкостей. Здесь следует соблюдать все правила, чтобы не нарушить ни один из пунктов закона. Так как же правильно можно оформить передачу имущества другому юридическому лицу?

Согласно Гражданскому кодексу РФ, статье 572 , все предприятия, которые осуществляют ту или иную деятельность, могут принимать в дар от других компаний либо передавать им имущественные ценности. Производить такую процедуру можно на безвозмездной основе, то есть не ожидать от другой стороны никакой оплаты за предоставленное имущество.

Таким образом, когда имущество передается в собственность третьих лиц даром, то получившая его сторона не должна выплачивать за него никакую денежную компенсацию либо же предоставлять какие-либо услуги в качестве бартера.

В качестве подарка может выступать любое имущество либо финансовые средства, сумма которых не превышает 3 млн рублей. И в свою очередь данная процедура не требует документального оформления в отличие от безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами.

Важно отметить, что любая передача собственности подразумевает передачу прав на нее от одного лица другому.

Какое имущество может подлежать дарению:

• товары и готовая продукция;
• материалы и инструменты;
• сырье и оборудование;
• транспорт;
• недвижимые объекты, а также права на их пользование;
• ценные бумаги и нематериальные активы предприятий;
• денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме.

Когда одно лицо хочет передать другому во владение, например, автомобиль, то важно произвести смену собственника. То есть новый владелец вступит в права владения имуществом, когда будет проведена процедура перерегистрации.

Но не любая собственность может передаваться в качестве подарка другому лицу. Существуют некоторые объекты, на которые накладывается ограничение гражданского обращения.

Какое имущество подлежать дарению не будет:

• отдельные виды оружия;
• военное оборудование и боевая техника;
• вещества с ядовитым составом;
• ресурсы природопользования;
• экспонаты из музея и старинные вещи.

Ограничения на безвозмездную передачу

Конечно, иногда удобно передавать имущественные ценности, но существуют определенные ограничения на их общую стоимость. Согласно правовой базе стоимость подарков не может превышать три тысячи рублей. Когда сумма передаваемого имущества больше, то данная процедура должна быть оформлена документально договором и иметь соответствующие проводки в бухгалтерской отчетности.

Действие ограничений не распространяется в некоторых случаях :

• когда имущественные ценности будут переданы общественной организации или бюджетной структуре;
• если одариваемым лицом выступает религиозная община;
• когда имущество передается в благотворительный фонд.

Когда речь идет о принятии в дар ценностей, то сумма их может превышать указанную в отдельных случаях. Когда подарки совершает:

• физическое лицо;
• госструктура;
• муниципальное предприятие.

Как оформить безвозмездную передачу

В бухгалтерском учете каждой из организаций (которая дарит и которая принимает имущество) должна отображаться данная процедура согласно всем правовым нормам.

Та компания, которая является дарителем, уменьшает свои активы на соответствующую сумму передаваемого имущества. Как правило, данная операция должна быть проведена по статье расходов. Но стоит отметить, что безвозмездная передача не может быть приравнена к расходам, связанным с налогом на прибыль.

То предприятие, которое принимает собственность в дар, соответственно увеличивает свои активы на определенную сумму. Отражается данная операция в основных показателях с учетом начисления износа.

Необходимо также правильно вычислить стоимость полученных активов. Для этого берется их рыночная стоимость и к ней прибавляются понесенные расходы, связанные, например, с транспортировкой и регистрацией, если такие были.

Образец договора

ДОГОВОР №
о безвозмездной передаче имущества
г. Екатеринбург «__»___________2010 г.
ГБОУ ДПО СО «Институт развития образования», именуемое в дальнейшем Институт, в лице ректора Грединой
Оксаны Владимировны, действующей на основании Устава, с одной стороны, и
_____________________________________________________________________________________________________,
именуемый (ая) в дальнейшем «Получатель», в лице________________________________________________________,
действующего на основании ________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о
следующем.
Статья 1. Предмет Договора
1.1. Институт передает Получателю в безвозмездное временное пользование имущество, перечисленное в
Приложении 1 к настоящему договору и именуемое далее – Имущество. Имущество принадлежит на праве
собственности Министерству культуры Российской Федерации.
1.2. Имущество передается для использования в соответствии с целями деятельности Получателя,
определенными его уставом и назначением самого Имущества. Использование Имущества или его части третьими
лицами допускается исключительно с письменного согласия Министерства культуры Российской Федерации.
Статья 2. Стоимость Имущества
2.1. Инвентаризационная стоимость Имущества составляет _____________________
_____________________________________________________рублей в т.ч. НДС (10%).
2.2. Стоимость Имущества согласно оценке Сторон на дату составления настоящего Договора указывается в
Приложении № 1 к настоящему договору. Данная стоимость является основой для определения ответственности
Сторон в связи с настоящим Договором.
Статья 3. Срок Договора
3.1. Настоящий Договор заключен на срок до 31 декабря 2015 года.
Статья 4. Передача Имущества и распределение рисков
4.1. Имущество передается Получателю по Акту, подписываемому полномочными представителями Сторон.
4.2. Имущество передается в состоянии, позволяющем его нормальное использование в соответствии с
целевым назначением.
4.3. По окончании срока действия настоящего Договора или в случае его досрочного прекращения на условиях,
предусмотренных настоящим Договором или законодательством, Получатель обязан вернуть Имущество Институту в
течение 10 дней с момента прекращения Договора.
4.4. Получатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения Имущества, если Имущество
погибло или было испорчено в связи с тем, что Получатель использовал его не в соответствии с настоящим Договором
или назначением Имущества либо передал Имущество третьему лицу без письменного согласия Министерства
культуры Российской Федерации. Получатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения
Имущества, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу.
Статья 5. Расходы по содержанию Имущества
5.1. Все расходы по содержанию Имущества несет Получатель. Для выполнения этих обязательств Получатель
вправе самостоятельно заключать от своего имени договоры на предоставление соответствующих услуг с
соответствующими организациями.
Статья 6. Обязанности Сторон
6.1. Обязанности Получателя:
6.1.1. поддерживать Имущество в надлежащем состоянии и нести иные расходы по содержанию Имущества;
6.1.2. не передавать Имущество или его часть в пользование третьим лицам без письменного разрешения
Министерства культуры Российской Федерации;
6.1.3. при прекращении Договора вернуть по Акту Имущество Институту в том состоянии, в котором он его
получил, с учетом нормального износа;
6.2. Обязанности Института:
6.2.1. Передать Имущество Получателю по акту в течение 20 дней с момента заключения настоящего Договора.
Статья 7. Досрочное расторжение и отказ от Договора
7.1. По требованию Института настоящий Договор может быть досрочно расторгнут в случаях, когда Получатель:
7.1.1. использует Имущество не в соответствии с настоящим Договором или назначением Имущества;
7.1.2. существенно ухудшает состояние Имущества;
7.1.3. без согласия Министерства культуры Российской Федерации передал Имущество в пользование третьим
лицам. В перечисленных случаях Ссудодатель в письменном виде извещает Ссудополучателя о предстоящем
расторжении Договора в срок не менее 30 календарных дней до предполагаемой даты расторжения.
7.2. Получатель вправе требовать досрочного расторжения настоящего Договора в случаях:
7.2.1. обнаружения недостатков, делающих нормальное использование Имущества невозможным или
обременительным, о наличии которых Получатель не знал и не мог знать в момент заключения Договора;
7.2.2. если Имущество в силу обстоятельств, за которые Получатель не отвечает, окажется в состоянии, не
пригодном для использования.
В перечисленных случаях Получатель в письменном виде извещает Институт о предстоящем расторжении
Договора в срок не менее 30 календарных дней до предполагаемой даты расторжения.
Статья 8. Прочие положения
8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по
Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после
заключения настоящего Договора.
8.2. Все приложения и дополнения к настоящему Договору являются его неотъемлемыми частями и
действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными
представителями Сторон.
9. Реквизиты и подписи сторон
ГБОУ ДПО СО «Институт»: 620066, г. Екатеринбург, ул. Академическая 16, тел. 257-36-03, 257-14-24,
ИНН/КПП 6662056567/666001001. л/сч 01012000280, в Министерстве финансов Свердловской области, р/сч
40201810400000100001, в ГРКЦ ГУ Банка России по Свердловской области, БИК 046577001
Получатель: _____________________________________________________
ГБОУ ДПО СО «Институт развития образования»: Получатель:
Ректор ____________
__________________ /О.В.Гредина/ ___________/____________________/
М.п. м.п.

Оформление сделки

Чтобы действовать согласно нормам права, необходимо использование договоров при оформлении процедуры передачи и дарения имущества. Бывают они, в этом случае, двух видов:

Договор дарения

Имеет место быть, если собственность передается без ответных обязательств. Для фирмы получателя в данном случае имеет место быть доход на сумму рыночной стоимости имущества. Для предприятия дарителя, наоборот, расход.

Что же касается налогообложения, то для компании получателя подразумевается получение прибыли, а на любую прибыль требуется уплачивать налоги.

Стоимость налоговой базы будет рассчитана по рыночной величине, но она не может быть меньшей той суммы, которая значилась на балансе предприятия дарителя в качестве остаточной.

Такая сделка должна быть закреплена актом приема-передачи имущества.

Договор по безвозмездному пользованию

В таком случае активы одной организации будут переданы в пользование другой на безвозмездной основе, но с учетом их возврата в указанный срок. Учитываться здесь будет также их износ за время пользования.

В некоторых случаях срок возврата не оговаривается, то есть компания может пользоваться активами до ее ликвидации. Хоть прав собственности в таком случае на имущество нет, но предприятие их использует и распоряжается ими как собственными.

Заключение данного вида договора должно происходить с официальным заверением у нотариуса.

Конечно, стоит понимать, что каждое безвозмездное пользование будет иметь свои подводные камни. Когда имущество передается по договору безвозмездного пользования, компания, которая его получает, понесет определенные расходы. А именно, оплата налогов на прибыль за получение имущественных ценностей, которые увеличат ее актив, текущие ремонтные работы и обслуживание, а в конечном итоге, вещь необходимо будет вернуть обратно. Но это, конечно, в том случае, когда договор будет иметь определенные сроки действия. Чаще всего имущество, переданное на безвозмездной платформе, так и остается у того юридического лица, которое им пользуется.

Безвозмездная передача имущества между коммерческими организациями

      Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (далее - "НК РФ") предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие доходы: имущество, полученное российской организацией от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации, или от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
      Исходя из системного анализа данной нормы в совокупности с пунктом 8 статьи 250 НК РФ следует вывод, что действие этой нормы распространяется на случаи безвозмездной и безвозвратной передачи имущества, включая денежные средства. В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ признаются внереализационными доходами доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
      В связи с этим возникает вопрос относительно возможности применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в отношениях между коммерческими организациями, поскольку безвозмездная передача имущества в собственность в соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ признается дарением, а в силу абзаца 4 статьи 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями не допускается.
      С формальной точки зрения, исходя из установленных законом признаков договора дарения, отличающих его от иных видов гражданско-правовых сделок, сделки по безвозмездной передаче имущества в собственность между коммерческими организациями могут рассматриваться как дарение.
      Однако необходимо учитывать, что законодатель распространил действие подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не на любые случаи безвозмездной передачи имущества, а только на случаи передачи имущества между взаимосвязанными через участие в уставном капитале лицами. Причем согласно установленным в рассматриваемой норме критериям участия в уставном капитале, на основании пункта 1 статьи 105 ГК РФ это должны быть отношения дочернего хозяйственного общества, т.е. когда основное общество, в силу преобладающего участия в уставном капитале дочернего общества имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
      С учетом этого необходимо рассмотреть вопрос об отличиях сделки по безвозмездной передаче имущества между основным и дочерним обществами и сделки дарения.
      Сделками признаются акты осознанных, целенаправленных, волевых действий физических и юридических лиц, совершая которые они стремятся к достижению определенных правовых последствий. Сущность сделки составляют воля и волеизъявление сторон. Воля - детерминированное и мотивированное желание лица достичь поставленной цели.
      При дарении целью, на достижение которой направлена воля дарителя, является удовлетворение интересов одаряемого, а именно, намерение дарителя одарить другое определенное лицо, увеличить его имущество за свой счет и в этом смысле обогатить его. При этом даритель собственного интереса не имеет.
      Иными признаками договора дарения являются: бесповоротность перехода прав, бессрочность дарения, увеличение имущества одаряемого, уменьшение имущества дарителя. Кроме того, даритель полностью утрачивает основанные на правовой норме полномочия в отношения переданного имущества и это соответствует его воле при заключении сделки дарения.
      Однако все эти признаки производны от безвозмездного характера дарения. Дарение имеет место тогда и постольку, когда и поскольку предмет дарения предоставляется дарителем безвозмездно.
      Если дарению корреспондирует встречное предоставление со стороны одаряемого - в виде ли встречной передачи вещи или права либо принятия одаряемым встречного обязательства - договор в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 572 ГК РФ не признается дарением. В этом качестве он ничтожен, а к отношениям сторон должны быть применены правила о притворной сделке. Это правила о возмездной сделке, которую стороны действительно имели в виду (пункт 2 статьи 170 ГК РФ).
      При этом профессор Маковский А.Л. отмечает, что "Безвозмездность, будучи конструктивным признаком дарения, по-видимому, исключает возможность рассматривать как дарение такой договор, по которому безвозмездная передача имущества в собственность сопровождается возложением на одаряемого исполнения какой-либо обязанности в отношении дарителя или других лиц. Следует учитывать сложность, если не невозможность отграничить возложение (обязанности) от встречного предоставления, от эквивалента" . Иными словами, даже если дарение формально обусловлено не встречным обязательством, а совершением каких-либо действий одаряемым в пользу дарителя, то и в этом случае сделка по безвозмездной передаче имущества в собственность не является дарением.
      Это соответствует определению безвозмездного договора. В соответствии с пунктом 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
      Целью безвозмездной передачи имущества между основным и дочерним обществами является не облагодетельствование одаряемого, а управление имуществом в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 2 ГК РФ под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
      Передача имущества между основным и дочерним обществами осуществляется для наиболее эффективного использования этого имущества с учетом конкретных обстоятельств положения дел на основном или дочернем обществе и, в конечном счете, направлена на получение экономического эффекта самим передающим
      имущество лицом. Иными словами, на получение встречного предоставления. При этом, такая передача не влечет прекращения полномочий лица, учредившего основное общество, по контролю за использованием имущества, поскольку через реализацию прав акционера (участника) он имеет возможность участвовать в управлении деятельностью общества, получившего имущество. Более того, применительно к случаю, указанному в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, речь идет о т.н. "решающем" участии, когда лицо, передающее имущество, и юридически и фактически имеет возможность определять волю дочернего общества. В связи с этим, в частности, фактически отсутствует такой признак дарения как бесповоротность перехода прав, так как переданное имущество впоследствии может быть передано обратно практически усмотрением основного общества. Кроме того, можно говорить, что имущество передающего не утрачивается полностью, поскольку наличествует достаточно очевидная связь между отчуждением имущества основным обществом в пользу дочернего и, например, увеличением стоимости акций (доли участия) основного общества в дочернем, обусловленная увеличением активов последнего за счет полученного имущества.
      Лишаясь части своих активов в виде отчужденного имущества, основное общество получает частичную "компенсацию" за счет увеличения рыночной стоимости имущества дочернего общества, и следовательно, увеличения стоимости собственного участия в нем. В частности, это учитывается при определении стоимости выплачиваемой доли при выходе из общества (ст.94 ГК РФ).
      Имущественная выгода основного общества может выражаться и в более отдаленных экономически результатах сделки по передаче имущества, например, расширении деятельности дочернего общества за счет использования полученного имущества, увеличении его прибыли и, как следствие, увеличении выплачиваемых дивидендов и т.д.
      Что же касается случаев безвозмездной передачи имущества дочерним обществом основному, то и в этом случае отсутствует полная безвозмездность, поскольку на основное общество при определенных обстоятельствах переходят риски неисполнения дочерним обществом своих обязательств перед третьими лицами, в частности, в виде субсидиарной ответственности по долгам дочернего общества при его несостоятельности (ч.2 ст.105 ГК РФ), ответственности перед участниками дочернего общества за убытки, причиненные ему основным обществом (ч.3 ст.105 ГК РФ), и т.д.
      Соответственно, безвозмездная передача имущества между основным и дочерним обществом не может рассматриваться как дарение, а должна расцениваться как иная сделка, прямо не предусмотренная законом, но не противоречащая ему, что соответствует пункту 2 статьи 421 ГК РФ.
      Возможным является и иной подход. Как отмечал, например, д.ю.н. Кабалкин А.Ю., "нужно иметь в виду, что некоторые безвозмездные отношения подпадают под действие правил других отраслей права - семейного, административного, трудового" . Действительно, регулирование отношений по безвозмездной передаче имущества между основным и дочерним обществами нормами налогового законодательства придает этой сделке легитимный характер, т.е. такая сделка может рассматриваться как прямо предусмотренная законом, и именно статьей 251 НК РФ.
      Законность такого рода сделок подтверждается и действующим корпоративным законодательством. В соответствии со статьей 27 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества. При этом вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.
      Вклады в имущество общества вносятся на безвозмездной основе, и внесение этих вкладов не влечет увеличение объема прав участников общества по управлению им. Однако законодатель и в этом случае не рассматривает данные сделки как дарение, исходя из цели их совершения - эффективное осуществление хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности в интересах учредителей.
      Аналогично законодатель допускает и прямо предусматривает возможность безвозмездной передачи имущества при осуществлении инвестиционной деятельности. В соответствии с Федеральным законом "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Таким образом, целью инвестиций может являться не только непосредственно получение прибыли как встречного предоставления, но и достижение иного полезного для передающего имущество лица эффекта (например, создание производственных мощностей, благодаря которым в будущем в рамках отдельных отношений инвестор будет обеспечиваться поставками необходимой ему продукции). В этом случае инвестиции будут осуществляться на безвозмездной основе, если исходить из данного в пункте 2 статьи 248 НК РФ определения, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Однако поскольку инвестор получает определенное требуемое ему встречное предоставление, нет оснований говорить о необходимости применения в этом случае норм о договоре дарения.
      С учетом изложенного можно сделать общий вывод, что если в отношениях между основным и дочерним обществом, а также в иных случаях, предусмотренных законом, безвозмездная передача имущества направлена на удовлетворение определенных в договоре конкретных интересов сторон и прямо или косвенно предусматривает получение или возможность получения экономического или социального эффекта передающей стороной, то данная сделка не является дарением. Одновременно подлежат применению нормы налогового законодательства, не рассматривающие получение в таком случае имущества как доход, подлежащий налогообложению.
      Например, в случае включения в договор на безвозмездную передачу имущества основным обществом положения, предусматривающего, что получатель обязуется использовать полученные денежные средства наиболее эффективным способом, обеспечивающим получение передающей стороной прибыли в форме дивидендов. При такой формулировке договор не должен оцениваться как инвестиционный, поскольку не содержит конкретного обязательства по выплате части прибыли или дохода в течение определенного периода и не предусматривает возникновение в рамках договора у передающей стороны прав по управлению и контролем за использованием переданным имуществом. Одновременно договор на безвозмездную передачу имущества не может рассматриваться как договор доверительного управления, поскольку имущество передается в собственность.
      Помимо изложенного, учитывая, что приведенный выше сравнительный анализ сделки дарения и сделки по безвозмездной передаче имущества между основным и дочерним обществом носит в определенной степени оценочный характер и не был предметом рассмотрения в судебной практике, необходимо оценить риск признания таких сделок недействительными как несоответствующих закону, запрещающему дарение между коммерческими организациями.
      Во-первых, по кругу лиц, которые могут оспорить данную сделку, а во-вторых, в отношении последствий их оспаривания.
      В принципе, прокурор в соответствии с процессуальным законодательством РФ вправе обратиться в суд с заявлением или вступить в дело в любой стадии процесса, если этого требует защита прав граждан и охраняемых законом интересов общества или государства. Однако в свете последних тенденций, проявляющихся в ходе проведения судебной реформы, рассматривается вопрос об ограничении прав прокурора на предъявление исков в случаях, когда нарушение закона затрагивает интересы коммерческих организаций, которые могут и должны самостоятельно распоряжаться принадлежащими им правами.
      Теоретически также налоговые органы могут ставить вопрос о недействительности сделок. Однако только в тех случаях, когда это связано со взысканием налогов. В соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 45 НК РФ налоговые органы могут заявлять о необходимости изменения юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, и о возникновении обязанности по уплате налога. Однако действия по взысканию налога в этом случае должны производиться в судебном порядке.
      Кроме того, изменение юридической квалификации сделки по безвозмездной передаче имущества как сделки дарения не препятствует применению подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, так как и в этом случае имеет место безвозмездная передача имущества между основной и дочерней компанией. Поэтому нет оснований для начисления налога и, соответственно, отсутствует интерес и основания для оспаривания налоговыми органами таких сделок. Это подтверждается и позицией налоговых органов в отношении применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также отсутствием такого рода дел в судебной практике.
      Сами организации, участвующие в сделке, не заинтересованы в ее оспаривании, поскольку ее совершение соответствует их интересам. Тем более, что их взаимосвязь через участие в уставном капитале снижает риск возможности оспаривания сделок.
      Одновременно необходимо учитывать, что акционеры лица, передающего имущество, могут ставить вопрос о недействительности сделки. Поскольку передача имущества не относится на себестоимость, то она должна производиться за счет чистой прибыли, которая может быть также направлена на выплату дивидендов. Поэтому акционеры могут заявлять о нарушении их прав на получение дивидендов в связи с совершением сделки по безвозмездной передаче имущества.
      Однако в любом случае последствием ничтожности сделки будет являться только возврат имущества. Иных последствий квалификация сделки по безвозмездной передаче имущества как дарения не должна повлечь, если только не будет установлен умысел на противоправное, уголовно наказуемое использование переданного имущества. При этом в рамках гражданско-правовых отношений это не должно повлечь применения статьи 169 ГК РФ, устанавливающей последствия совершения сделки, противной основам правопорядка и нравственности, поскольку публичный интерес, связанный с уплатой налогов по сделке, нарушаться не будет.
      Таким образом, в заключение можно сделать вывод, что сделки по безвозмездной передаче имущества между основным и дочерним обществами не противоречит закону и на них распространяется действие подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В настоящее время часто встречаются случаи, когда юридические и физические лица на безвозмездном основании передают свое имущество или денежные средства сторонним лицам. И в связи с этим появляется вопрос, а не нарушаются ли таким путем законы РФ.

Осуществляя разного рода деятельность, компании могут совершенно безвозмездно дарить или, наоборот, получать различное имущество. После того, когда осуществлены подобного рода операции, у организации, получившей «подарок», не могут возникнуть следующие обстоятельства :

1. Имущество ни в коем случае не должно быть оплачено ни в каких формах.
2. У компании не должны возникнуть встречные обязательства. Так, компания не имеет право требовать взамен какие-либо услуги, товары и так далее.

В том случае, если компания передает свое имущество на безвозмездном основании, то бухгалтерия принимающей стороны должна выполнить несколько учетных мероприятий.

Если учитывать тот факт, что после передачи имущества в компании произойдет выбытие средств, то логично рассуждать, что уменьшится и финансовая выгода организации . Потому процедура станет расходной статьей, что прописано в п. 2 ПБУ 10/99 .

Вот почему данные расходы относятся исключительно к операционным , а их учет осуществляют правилами, которых необходимо придерживаться при выбытии основных средств. В статье 270 НК РФ прописано, что цена имущества, отпущенного безвозмездно, а так же расходы, понесенные в связи с данной операцией, не учитываются как налоги на прибыль .

Особенности принимающей компании

Для того чтобы учесть имущество, отданное безвозмездно, компании следует опираться на ПБУ 6/01 . Согласно данному положению, для того, чтобы оценить имущество, нужно взять его рыночную стоимость на тот момент, когда необходимо поставить имущество на бухучет. Сюда же добавляются и те затраты, которые были понесены на транспортировку и приведение недвижимости в пригодное состояние.

В чем нюансы

В настоящее время договор, оформляемый по безвозмездным операциям, осуществляемыми между юридическими лицами, является одним из самых спорных моментов и имеет и гражданский, и правовой характер.

А все благодаря тому, что главным пунктом является обязательство по оплате, а в данном договоре он как таковой отсутствует . Что же до практики, то здесь такие процедуры встречаются очень часто, что влечет за собой составление множества договоров.

Собственно, у данного договора будет несколько нюансов :

1. У обеих сторон отсутствуют какие-либо обязательства, которые имеются в большинстве договоров об оплате.
2. Договор может быть осуществлен не в полной мере.

В договоре в обязательном порядке следует прописать все те обязанности , которые возлагаются на обе стороны.

В современном бухгалтерском учете такие договоры ничем не ограничиваются, а потому будут признаны легитимными, хотя и нет никаких указаний в кодексе по этому поводу. Вот почему, учитывая специфику таких договоров, их чаще всего приравнивают к договорам дарения.

Как проводится

Если речь идет о передающей организации, то здесь выбывающее имущество оформляется в общем порядке, а потому от иного типа оформления никак не отличается. Что же до подтверждения выбытия имущества, то оно подтверждается следующими документами :

Дарение считается процедурой, выполняемой на безвозмездной основе . Благодаря этому, она оформляется на счете реализации. Вот почему бухгалтерские проводки, составляемые благодаря тому, что недвижимость выбывает из учета, мало чем отличаются от тех проводок, которые оформляются при продаже основной суммы.

Здесь есть всего лишь одно отличие — это нулевая цена за продажу такого объекта , в результате чего у отдающей безвозмездно компании возникает заранее запланированный убыток. Подобная убыль может складываться из двух показателей – это стоимость имущества, которое выбыло из учета, и расходы, понесенные в связи с тем, что оно выбыло. К примеру, сюда можно отнести демонтаж, транспортировку и иные траты, связанные с безвозмездной передачей.

Что же до общего количества проводок , которые связаны с тем, что имущество выбыло из учёта, то они представлены ниже:

Если говорить о бухучете, осуществляемом с принимающей стороны, то тут так же есть свои особенности . Данная сторона должна осуществлять учет в общем порядке . Поэтому и процедуры в некотором смысле будут схожими. Что же до документов, то они так же будут схожи с теми, что имеются у передающей стороны.

Изначальная стоимость тех средств, которые получены благодаря процедуре дарения, определяется в качестве рыночной цены на тот момент, когда поступила передача. Учитываются также и расходы, которые были понесены из-за доставки и процедур, благодаря которым имущество находится в состоянии, пригодном для эксплуатации.

В данном случае проводки, осуществляемые благодаря процедуре дарения, со стороны получателя будут выглядеть следующим образом:

Не смотря на то, что с первого взгляда ведение учета со стороны передаваемых и принимаемых сторон кажется очень простым, на самом деле это не так. Так, процедура дарения в в налоговом учете может приводить к весьма проблематичным двусмысленным ситуациям, которые, кстати, фискальные органы и налоговая инспекция толкуют по-разному.

Проводки

В том случае, если компания осуществляет передачу средств на безвозмездной основе, то это сопровождается следующими проводками :

• Дт.01 Кт.01 — списана первоначальная стоимость;
• Дт.02 Кт.01 — списана сумма начисленной амортизации;
• Дт.91 Кт.01 — списана в состав прочих расходов ;
• Дт.91 Кт.23, и др. — отражение прочих расходов, связанных с безвозмездной передачей.

Цена такого имущества, так же как и расходы, понесенные компанией в связи с процедурой дарения (демонтаж, транспортировка и так далее), никак не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, что четко прописано в статье 270 НК РФ. К слову, в законе нет никаких исключений из данного правила.

Внереализационными доходами нельзя назвать имущество, которое поступило безвозмездно от юридических и физических лиц и которое участвует в уставном капитале компании-получателя, доля которого составляет более 50% . Однако, как уже было сказано ранее, законом запрещено осуществлять безвозмездную передачу между теми некоммерческими организациями, которые не связаны между собой. Так что же из этого следует?

Это говорит о том, что данная передача может быть выполнена лишь в нескольких случаях :

1. Если хозяйствующие взаимосвязанные компании и объекты попадают под исключение, прописанное в статье 251.
2. Хозяйственные взаимосвязанные объекты не попали под статью 251 благодаря тому, что их доля в уставном капитале меньше 50%.

На практике зачастую получается, что безвозмездная передача между двумя юридическими лицами практически невозможна.

Фискальные органы периодически требуют, чтобы безвозмездное имущество было включено во внереализационные общие доходы. Единственное, что могут сделать в данной ситуации юридические лица – это обратиться за помощью в арбитражный суд.

Образец договора

При составлении договора обязательно следует указывать необходимые данные :

1. Полноценное описание того имущества, которое передается компанией в дар, а также перечень прилагаемых документов.
2. Информация о паспортных данных с обеих сторон.
3. Адрес, по которому зарегистрировано передаваемое имущество.
4. Адреса, по которым в данный момент проживают лица, осуществляющие дарение и принимающие имущество.

Как показывает практика, процесс дарения возможен между двумя юридическими лицами, но только при соблюдении всех норм закона.

Как происходит начисление НДС в данном случае, рассмотрено на примере в 1С.

Практика функционирования юридических лиц часто связана с необходимостью передачи друг другу имущества на бесплатной основе. Эта процедура регламентируется на законодательном уровне и требует правильного оформления. В противном случае сделка не получит юридическую силу и будет считаться недействительной. Поэтому задача каждого владельца компании – ознакомиться с существующими безвозмездными способами передачи и получения активов, этапами процедуры, ограничениями, а также особенностями налогообложения при заключении такой сделки.

Безвозмездная передача и дарение – одно и то же?

Гражданский Кодекс Российской Федерации в ст. 572 гарантирует право всем организациям в процессе своего функционирования осуществлять передачу другим организациям, а также принимать от них имущество, пребывающее в их собственности, в дар. Это означает, что вслед за этим актом компания-получатель не обязана предпринимать никаких ответных действий, в частности:

• производить оплату за полученное имущество;
• оказывать встречные услуги, выполнять определенный вид работ или осуществлять бартер собственности в ответ.

Дарение не предусматривает необходимость спустя определенное время возвращать эту собственность дарителю. Безвозмездная же передача предусматривает переход имущества в распоряжение, а не в собственность, к одариваемому юридическому лицу с целью временного применения с последующим возвратом. При этом, как и в случае с подарком, нет необходимости совершать какие-либо ответные действия.

Какое имущество разрешается отчуждать в пользу другой компании, а какое – нет?

Передавать в дар или в безвозмездное пользование можно далеко не все категории собственности. «Разрешенные» и «запрещенные» законодательством объекты представлены в таблице:

Существуют ли ограничения относительно подарков и безвозмездной передачи?

Согласно действующему российскому законодательству, можно передавать в дар имущество, сумма которого не превышает 3 000 рублей, без подписания договора между участниками сделки. В остальных случаях заключение письменного соглашения является обязательным условием, как и проведение подарка в бухгалтерской отчетности.

Указанное выше ограничение снимается в случае передачи активов в пользу:

1. структуры бюджетного или общественного типа;
2. религиозной организации;
3. благотворительного фонда, некоммерческой структуры.

Организация коммерческого типа, согласно со ст. 576 Гражданского Кодекса Российской Федерации , не имеет права одаривать другую компанию тем имуществом, которым она управляет, но не владеет правами собственности на него.

Юридическое лицо имеет право передать собственность физическому лицу, если последнее не является госслужащим, работником банка, социальных учреждений (больниц, школ, вузов и т. д.).

Бухгалтерский учет

Поскольку для компании, которая передает имущество безвозмездно, процедура связана с уменьшением ее активов, а для организации, которая его принимает, наоборот – с их увеличением, она обязательно должна быть отображена в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, принятыми на законодательном уровне.

Как бухгалтерия компании-дарителя проводит операцию безвозмездной передачи имущества?

Бухгалтерия проводит эту операцию по статьям, имеющим название расходных (п. 2 Правил бухгалтерского учета № 10/99). Выполняя проводку, компании-дарителю необходимо учитывать положения ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации . Согласно с ними, стоимость того имущества, которое было передано на безвозмездной основе, не должно учитываться как расходы по налогу на прибыль.

Правила бухучета одариваемой стороны

Операция принятия имущества безвозмездно проводится в бухгалтерии по доходной статье. Принимающая сторона, прежде всего, определяет стоимость принятого в дар имущества (п. 10 «Правил бухгалтерского учета» № 6/01). Для этого используется его примерная текущая (т. е. действующая на момент постановки имущества на учет) рыночная цена. К этой сумме бухгалтерия добавляет совокупность расходов, связанных с транспортировкой, погрузкой/разгрузкой имущества, а также его приведением в состояние готовности для полноценной эксплуатации. В результате по дебету 08 бухгалтерия производит такие записи:

• в счете 98 – «Безвозмездное поступление» с указанием рыночной стоимости активов;
• в счете 60 – сумма расходов, понесенных при принятии имущества.

Методические рекомендации, посвященные вопросам правильного составления бухгалтерской отчетности, в п. 47 указывают, что стоимость имущества, полученного безвозмездно данной организацией, должна быть показана в качестве составляющей части общих доходов в соответствии с тем, как будет зачисляться амортизация.

Заключение договора

Процедура передачи имущества одним юридическим лицом в пользу другого осуществляется на основании договора с заверением его в нотариальной конторе. В зависимости от типа отторжения собственности, может быть составлено одно из двух возможных разновидностей соглашений:

1. О дарении : предусматривает расход для дарителя и доход – для одариваемого юридического лица без возникновения у последнего обязательств по выполнению какого-либо ответного действия. Сумма расхода и дохода соответственно равняется стоимости имущества, которую оно имело бы, если бы было продано. По итогам сделки составляется акт о приеме – передаче. Одариваемое лицо становится полноправным собственником имущества бессрочно.
2. О безвозмездном пользовании (ссуде) : обеспечивает передачу собственности одним юридическим лицом другому на бесплатной основе, но, в отличие от первого типа, при условии их возврата с учетом амортизации спустя определенный промежуток времени. Этот период не обязательно прописывать в договоре. Он может длиться ровно столько, сколько просуществует сама организация – до момента ее ликвидации. Компания-получатель, в отличие от процедуры дарения, не приобретает права собственности на переданное ей имущество, но наделяется правом на его использование в собственных целях.

Если имущество находится в коллективной собственности, тогда необходимо получить письменное и нотариально заверенное согласие на его передачу от каждого субъекта, которому принадлежит доля в нем. Только в таком случае договор будет иметь юридическую силу.

При утере заверенного нотариусом оригинала договора всегда можно обратиться в контору для выдачи копии.

Какие официальные бумаги понадобятся для оформления сделки?

Для того чтобы сделка могла быть совершена, необходимо, чтобы представители каждой из компаний, принимающих участие в ее заключении, предоставили пакет документов, состоящий из:

• регистрационных бумаг каждого юридического лица;
• документов, которыми каждая из компаний наделила своего представителя правом выступать от ее имени в процессе заключения сделки;
• официальных бумаг, удостоверяющих личности представителей каждой из организаций;
• правоустанавливающего документа на то имущество, которое передается безвозмездно одним юридическим лицом другому;
• заявления от имени организации-дарителя.

О том, как составляется заявление, можно узнать непосредственно в нотариальной конторе или у любого другого юриста, специализирующегося на решении вопросов в данной сфере.

Перед тем, как отправляться к нотариусу для оформления договора о безвозмездной передаче имущества, рекомендуется предварительно уточнить перечень требуемых официальных бумаг. Некоторые разновидности собственности могут быть переданы только при наличии особых документов, не вошедших в список, приведенный выше.

Этапы заключения сделки

Несмотря на то, что сделка о передаче имущества между организациями не предусматривает плату за него, все же необходимо строго придерживаться поэтапной процедуры ее заключения. Состоит она из следующих стадий:

1. Взаимное согласование между юридическими лицами (их официальными представителями) последующей передачи имущества.
2. Документальное подтверждение передающей организацией права собственности на то имущество, которому предстоит перейти к другой компании.
3. Подача юридическим лицом – дарителем заявления о передаче имущества в пользу другого юридического лица.
4. Заключение письменного соглашения о дарении или передаче имущества в безвозмездное пользование.
5. Нотариальное заверение письменного договора.
6. Регистрация заключенного соглашения в Управлении федеральной регистрационной службы (по месту регистрации юридических лиц).

Только поле того, как будет на государственном уровне зарегистрирован договор, имущество может по праву считаться собственностью или же безвозмездно использоваться одаренным юридическим лицом. В противном случае соглашение не сможет вступить в юридическую силу.

В качестве вывода следует отметить, что практика передачи имущества одним юридическим лицом другому в дар является редкой, по сравнению с передачей его в безвозмездное пользование на определенный срок. Во втором случае получателю придется на протяжении этого периода из собственного бюджета оплачивать его обслуживание и периодический ремонт.