Списание авансового ндс при списании кредиторской задолженности. Что делать с НДС при списании кредиторской задолженности? За нами числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой истек

Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2019 году правильно списывать кредиторскую задолженность?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции.

Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию. Как в 2019 году списать просроченную задолженность по кредиту?

Основные моменты

Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.

Наличие кредиторской задолженности, по какой истек период исковой давности, искажает реальное представление об обязательствах юрлица.

Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила .

Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.

Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.

Соответственно невыплаченные долги по для организации становятся внереализационными доходами.

И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.

А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2019 году?

Что это такое

Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.

Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской .

В немалой степени текущее финансовое состояние организации зависит от того, насколько своевременно выполняются финансовые обязательства.

Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.

Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.

Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?

Преимущества и недостатки

Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Проще говоря, большой объем невозвратной, но не списанной кредиторской задолженности снижает платежеспособность и финансовую привлекательность компании.

Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.

Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.

В такой ситуации выплачивать с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.

Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.

Компенсировать задолженность за счет убытков при списании не удастся. Весь внереализационный доход должен включаться в налогооблагаемую базу.

Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.

Законные основания

Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из .

В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.

Как оформить списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность организации списывается в следующем порядке:

1. Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Важно проводить данную процедуру каждый отчетный период.
2. По итогам инвентаризации составляется акт с приложением объяснительной записки в произвольной форме, которая объясняет причину возникновения долга и его размер.
3. Оформляется бухгалтерская справка по итогам .
4. Издается приказ о списывании кредиторского долга.
5. Осуществляется списание задолженности.
6. Прописываются необходимые проводки.

По каким причинам

Долги по кредиту предприятие обязано вернуть. Но не всегда удается выполнить обязательства.

Причинами могут стать:

• отсутствия требования о возврате долга;
• кредитора как юрлица;
• прощение долга;
• неизвестное местонахождение кредитора и т. д.

В отношении кредиторской задолженности действует период . В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств.

Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной.

С истекшим сроком исковой давности

Списание долга осуществляется в стандартном порядке. Нюанс в том, что в НК РФ четко не установлено, когда списывать долги перед ликвидированным кредитором – на момент прекращения его существования или по истечении срока исковой давности.

Но в принципе простить долг вправе любой кредитор. Например, при тяжелом финансовом состоянии должника стороны могут договориться о частичном возмещении долга.

Если кредитор считает, что полную сумму долга он вернуть не сможет, то он может согласиться на частичное погашение, простив остаток задолженности.

Отражение проводками

При списании долгов формируется доход. Для его отображения используется счет списания кредиторской задолженности в корректировке долга – счет 91 «Прочие доходы».

Операция по списыванию долга с истекшим сроком давности отображается такой проводкой:

Дт 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кт 91 субсчет «Прочие доходы»

Запись выполняется на момент утверждения итогов проведенной инвентаризации в отчетном периоде, когда истек давностный срок.

Основанием выступают результаты инвентаризации, письменное обоснование причин списания и соответствующий приказ.

Как составить бухгалтерскую справку

Бухгалтерская справка становится письменным обоснованием необходимости списания. Составляют ее по итогам инвентаризации, указывая:

• размер задолженности;
• причину возникновения;
• реквизиты кредитора;
• основания для списания.

Образец бухгалтерской справки о кредиторской задолженности можно . Руководствуясь актом и справкой, руководитель предприятия издает .

Нюансы при УСН

При УСН не определено точных сроков списания кредиторской задолженности. Потому после составления инвентаризационного акта списание можно осуществить:

• по истечении срока давности;
• в последний день налогового периода.

Кроме того при в доходы не включаются списанные авансы за невыполненные обязательства, поскольку эти авансы учитываются в доходах на момент их получения.

Важно! Списанная «кредиторка» при УСН всегда относится к доходам, независимо от того, используется ли режим «доходы» или «доходы минус расходы».

Восстановление НДС

Как правило, у организации кредиторская задолженность формируется по причине приобретения товаров (услуг, работ) и получения авансов.

По приобретаемым товарам, облагаемым НДС и при наличии правильно оформленного НДС принимается к вычету:

Дт 68 субсчет «НДС» Кт19

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Соответственно при списании долгов по кредитам НДС не восстанавливается.

Что по поводу НДС по полученному авансу, то он исчисляется к уплате в бюджет на момент получения предоплаты. Значит, и в этом случае восстановить не получится.

В целях налогообложения НДС с аванса можно принять к вычету при выполнении обязательств в счет аванса или при изменении договора и возврате предоплаты.

При списании кредиторской задолженности авансовый НДС у продавца к не принимается.

Образец акта

Документальное подтверждение наличия просроченной кредиторской задолженности выявляется в процессе инвентаризации.

Невыполненные обязательства организации фиксируются актом инвентаризации. Этот документ вместе с бухгалтерской справкой становится основанием для списания «кредиторки» и издания надлежащего приказа.

Составляется акт в произвольной форме. В акте инвентаризации финансовых обязательств компании указывается:

• реквизиты кредитора;
• номера счетов учета;
• сумма долга;
• дополнительные обстоятельства (подтвержденная/не подтвержденная задолженность, с истекшим сроком давности).

Кредиторская задолженность возникает при неисполнении компанией взятых на себя обязательств по договору. При входящих покупках кредиторская задолженность образуется при не оплате поставщику за поставку товаров или оказание работ/услуг. При реализации кредиторская задолженность образуется при получении аванса от покупателя, но неисполнения отгрузки товаров (работ, услуг).

При истечении срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года, кредиторская задолженность признается просроченной и подлежит списанию в состав доходов.

Списание задолженности происходит так же и по другим основаниям, например, в связи с ликвидацией компании, исключения из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в связи с признанием его недействующим.

Списание задолженности происходит в том отчетном периоде, в котором истёк срок давности (последнее число отчетного периода). При наличии не списанной просроченной задолженности, возможно, возникнут претензии со стороны ИФНС и привлечение к ответственности в связи с занижением налогооблагаемой базы. Рекомендуем ежеквартально проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и своевременно списывать просроченную задолженность.

Документальным основанием списания просроченной задолженности является акт инвентаризации, приказ руководителя и бухгалтерская справка.

Рассмотрим порядок учета НДС при списании кредиторской задолженности в двух ситуациях, как для продавца, так и для покупателя.

НДС при списании кредиторской задолженности,
в связи с получением аванса от покупателя

При получении аванса от покупателя возникает обязанность по исчислению НДС с аванса (п. 1 ст. 168 и п.4 ст. 164 НК РФ) и предъявлению покупателю суммы НДС с аванса. В данном случае составляется счет-фактура на аванс и регистрируется в книге продаж.

Авансовый НДС принимается к вычету:

1. с даты отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
2. в случае изменения условий или расторжения договора и возврата авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В налоговом кодексе не предусмотрено предоставление вычета НДС с аванса, в случае если отгрузка не состоялась и авансовые платежи не были возвращены.

Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 № 03-07-10/04, а также в постановлении Девятого ААС от 01.12.2011 № 09АП-30187/11.

При списании кредиторской задолженности в связи с получение аванса возникает внереализационный доход при исчислении налога на прибыль. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ из суммы доходов исключается суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, в состав внереализационных доходов списывается сумма задолженности без сумм НДС с аванса.

Налоговым кодексом не предусмотрено включение НДС с аванса в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности (см. письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 №03-03/06/1/58).

1. Д 51 «Расчетный счет» К 62 «Расчеты с покупателями» – 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб. - получен аванс от покупателя (БУ и НУ);
2. Д 76.АВ «НДС с аванса» К68 «НДС» - 180 руб. - начислен НДС с аванса (БУ и НУ);
3. Д 62 «Расчеты с покупателями» К 91 «Прочие доходы» - 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности для целей бухгалтерского учета;
4. Д 62 «Расчет с покупателями» К 91 «Внереализационные доходы» - 1 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности за минусом НДС для целей налоговой учета;
5. Д 91 «Прочие расходы» К 76.АВ «НДС с аванса» - списан НДС с аванса за счет расходов для целей бухгалтерского учета.

КРАТКИЙ ВЫВОД:

НДС с аванса, исчисленный в момент получение денежных средств не подлежит вычету;

НДС с аванса не подлежит списанию за счет внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль;

Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов за минусом НДС.

НДС при списании кредиторской задолженности покупателем за приобретенные товары (работы, услуги)

НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) принимается к вычету при выполнении следующих условий:

1. товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждается соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
2. товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
3. получена счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, входящий НДС при соблюдении вышеперечисленных условий принимается к вычету без факта оплаты.

Принятие к вычету НДС по входящим покупкам является правом, а не обязанностью. Значит, возможно, возникновение двух ситуаций по кредиторской задолженностью подлежащей списанию: первая – НДС принят к вычету, вторая – НДС не принят к вычету.

В случае если, НДС принят к вычету, возникает вопрос о необходимости восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету (см. постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 № Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 № Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 № А35-8336/08-С8 и др.). В данном пункте не предусмотрено восстановление НДС при списании кредиторской задолженности перед поставщиком, ранее принятого к вычету.

Таким образом, восстанавливать ранее принятый НДС не нужно.

В случае если, НДС не был принят к вычету, то данная сумма может быть учета в расходах для целей налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, в которой указано, что расходы в виде сумм налога к поставленным МПЗ, работам, услугам при списании кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть учен в том же отчетном периоде в расходах, если ранее не был принят к вычету.

Рассмотрим пример по отражению корреспонденции в бухгалтерском и налоговом учете:

Ситуация первая: входящий НДС принят к вычету:

1. Д 68 «НДС» К 19 «НДС входящий» - 180 руб. – 180 руб. – принят к вычету входящий НДС (БУ и НУ);
2. Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» - 1 180 руб. – списано сумма кредиторской задолженности с учетом входного НДС (БУ и НУ).

Восстанавливать входящий НДС не нужно!




Ситуация вторая: входящий НДС не был принят к вычету:

1. Д 10 «Материалы», Д 20,26,23,25, 44 и т.д. «Затраты» К 60 «Поставщики» – 1 000 руб. - приобретены материалы, работы, услуги (БУ и НУ);
2. Д 19 «НДС входящий» К 60 «Поставщики» - 180 руб. – отражен входящий НДС (БУ и НУ);
3. Д 60 «Поставщики» К 91 «Прочие доходы /внереализационные доходы» - 1 180 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с учетом входящего НДС (БУ и НУ);
4. Д 91 «Прочие расходы/внереализационные расходы» К 19 «НДС входящий» - 180 руб. – списана сумма входящего НДС, не принятая к вычету, подлежащая включению в расходы для целей налога на прибыль (БУ и НУ).

КРАТКИЙ ВЫВОД:

Входящий НДС, принятый к вычету, не подлежит восстановлению в бюджет;

Сумма списываемой кредиторской задолженности подлежит списанию в состав внереализационных доходов с учетом НДС;

Если входящий НДС не был принят к вычету, сумма входящего НДС подлежит включению в состав внереализационных расходов для исчисления налога на прибыль.

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) определен порядок ее проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчетов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы применяемых первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности.

При этом указываются:

• наименование кредитора;
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта.

Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Для ее составления используются данные регистров учета, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами.

В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, ее величину.

При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме N ИНВ-17.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.

Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2016 г., но этого не сделала.

В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2016 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2019 г. И с этого момента можно списать "кредиторку".

Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности.

А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, - по окончании последнего дня этого срока.

При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее - Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

• списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.

Налоговый учет

Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы (Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

• не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, );
• считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторской задолженности

НДС, исчисленный с полученного аванса (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

В налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается:

В соответствии с точкой зрения Минфина России НДС в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов, а в расходах не учитывается, поскольку возможность учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученной предоплате, списанной в связи с истечением срока исковой давности, прямо в гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика складывается неоднозначно.

Существуют решения судов, которые поддерживают точку зрения, согласно которой сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты и перечисленная в бюджет, в сумме кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов и может быть включена в состав расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочий обоснованный расход (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А42-9052/2010).

В то же время существует решение суда, согласно которому сумма внереализационного дохода в виде списанной кредиторской задолженности учитывается без НДС на основании п. 1 ст. 248 НК РФ.

То есть НДС, исчисленный с предоплаты, не учитывается ни в доходах, ни в расходах (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8);

К вычету не принимается.

Применение ПБУ 18/02

Бухгалтерская запись по отражению ПНО- Дебет 99 Кредит 68/ПНО.

Ситуация 2. Списывается задолженность по полученным от поставщика, но не оплаченным товарам (работам, услугам).

НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503):

• в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается;
• не восстанавливается.

НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету в налоговом учете включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухучете проводки будут такими:

Кредиторская задолженность организации за полученный товар, не оплаченный в установленный договором срок, составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС-54 000 руб.).

НДС был принят к вычету.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности.

В учете организации списание кредиторской задолженности за полученный по договору купли-продажи товар в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

По договору купли-продажи товара организацией получен аванс в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В установленный договором срок организация свои обязательства по передаче товара покупателю не выполнила.

На основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя указанная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

В бухгалтерском учете организации списание кредиторской задолженности по полученной по договору купли-продажи предоплате в связи с истечением срока исковой давности следует отразить следующим образом:

Организация приобрела товары договорной стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенные товары.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 254 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (100 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 283 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-должника прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенные товары следует отразить следующим образом:

Налоговый учет при УСН

При УСН "кредиторка" с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при "упрощенке" в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление ).

При этом конкретная дата принципиального значения не имеет.

Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

При этом списанный долг по уплате налогов, налоговый пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", в июне 2013 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2013 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2016 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности.

Для этого 25 июня 2016 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2013 г.

Дебет 41 Кредит 60

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2016 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2016 г.

В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован. Поскольку Организация не рассчиталась за него.

Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб.

До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Пример

Организация приобрела сырье договорной стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В месяце приобретения сырье отпущено в производство.

В срок, установленный договором, организация не оплатила приобретенное сырье. Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если организация в течение 30 дней погасит задолженность в размере 200 000 руб., то поставщик прощает долг в оставшейся сумме (36 000 руб.).

В указанный срок организация погасила кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации (должника), применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение ей кредитором-поставщиком части долга за приобретенное сырье следует отразить следующим образом:

При этом на дату прощения долга задолженность организации по оплате приобретенного сырья частично прекращается, т.е. стоимость сырья в сумме прощенного долга считается оплаченной.

Таким образом, на дату перечисления денежных средств поставщику и дату прощения им части долга организации выполняется условие, необходимое для признания в налоговом учете расходов на приобретение сырья и суммы "входного" НДС, относящегося к ним.

Многие операции, связанные с ДЗ и КЗ, облагаются налогами. Поэтому у предпринимателей часто возникает вопрос, касающийся того, что делать с НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Данный процесс имеет массу нюансов, которые необходимо знать.

Как действовать с налогами

В первую очередь кредиторка должна быть просроченной. Это происходит, когда истекает срок давности. На основе действующего законодательства его длительность равняется 3 годам. Если обе стороны подтверждают активность задолженности, то происходит восстановление срока. Основанием для этого служит, к примеру, акт сверки расчетов. Важно, чтобы он был подписан обеими сторонами.

С точки зрения покупателя списать КЗ будет нецелесообразно, поэтому внереализованные затраты не облагаются НДС. Если речь идет о дебиторской задолженности, то налог нужно выплачивать с аванса, полученного продавцом.

В ситуации, когда авансы уплачены, но сумму удалось просрочить, то допускается указание НДС в доходной графе. Однако это не слишком приветствуется налоговыми органами, но если ситуация дойдет до искового заявления, то арбитражный суд часто встает на сторону заинтересованной стороны.

Что делать при просрочке КЗ

Особенно важно выяснить, как поступить при списании кредиторской задолженности и что делать с НДС. Если трехлетний период, который дается по закону, уже завершился, то в первую очередь нужно подготовить соответствующую документацию:

1. Акт, где указаны результаты проведенной инвентаризации долгов.
2. Указ руководителя предприятия о необходимости списывать КЗ.
3. Справка от бухгалтера организации, которая будет служить обоснованием.

Списание кредиторки осуществляется в отчетный период, соответствующий тому, когда должник обязан был вернуть заем. Формализация заканчивается в его последний день.

При списании кредиторки важно знать, в каких случаях начисляется НДС

Если просрочка выявлена позднее, то составляется более подробная декларация за необходимый период. Если этого не сделать, то ФНС может расценить это, как попытку уклонения от налогов и наложить штрафные санкции согласно ст. 122 НК РФ.

Как действовать покупателю, если вычет уже был использован

Помимо перечисленного, необходимо понять, нужно ли восстанавливать НДС при осуществлении списания или закрытии кредиторской задолженности. Этот вопрос волнует любого предпринимателя, столкнувшегося с подобной ситуацией. Разъяснение его довольно простое: согласно действующему законодательству в области налогообложения делать этого не нужно.

Полный список случаев, когда происходит восстановление, представлен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Иные ситуации, не указанные в этой статье, дополнительно не облагаются налогом, поэтому начисление НДС не происходит.

Минфин РФ считает, что неоплаченные товары, услуги или авансовые предоплаты не препятствуют вычету, поэтому результат расчетов по поставкам никаким образом не связан с восстановлением налога на прибыль.

Когда при налоговом вычете не учитывался НДС, то действовать нужно в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, поэтому задолженность просто списывается (делается это в период текущей отчетности), а внереализованные расходы снижают базу прибыли.

Списание просроченной КЗ у продавца

Когда покупатель приобретает что-либо, но заплатить за это в итоге не смог или попросту не стал, то после завершения срока давности задолженность необходимо списать. При этом не нужно восстанавливать НДС по купленной продукции.

Подобные случаи рассмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ, где дан четкий перечень всех подобных ситуаций. Они не обозначены наименованиями, поэтому если кредитор не требует возвращения средств, то восстанавливать НДС по закону не нужно.

Не во всех случаях происходит восстановление НДС

Списание КЗ, если НДС не был выплачен

Когда покупатель получает товар или услугу, но не платит за нее, а налог на добавленную стоимость не погашает, то можно списать всю сумму приобретения. В нее можно внеси не вычтенный НДС. Его учитывают как внереализованный расход.

Ознакомиться с более подробной информацией по данному вопросу можно в законодательном документе пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Списание продавцом КЗ и НДС с аванса

Если приобретающая сторона произвела платеж, внесла налог, но оговоренную продукцию или услугу не получила, то у поставщика появляется кредиторская задолженность. Для избавления от невостребованной КЗ в таком случае решаются следующие задачи:

1. Возможно ли принятие вычета с невыплаченного аванса.
2. Следует вносить сумму налога во внереализованные расходы или нет.
3. Допускается ли указание суммы НДС на аванс как нецелесообразных расходов.

Разобравшись с этим, можно понять, как действовать, чтобы добиться желаемого результата.

Принятие к вычету

Если предоплата была получена, ее нужно учесть и внести соответствующий НДС. Налог по предоплате следует добавить к вычету:

1. При произведении отгрузки товара.
2. При повышении или понижении и любой корректировке стоимости договора либо возврате предоплаты полностью.

НДС начисляется при получении аванса

Если при списании КЗ продавец отказывается возвращать аванс, то право на вычет НДС с суммы предоплаты не предусматривается.

Указание во внереализованных доходах

Списанная или закрытая кредиторская задолженность в декларации по налогу на прибыль находит свое отражение, поскольку по закону она должна отмечаться в доходной части. Это прописано в п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Налог с предоплаты во внереализованных расходах

По текущему законодательству РФ возможности включения в эту графу налогов с полученной предоплаты нет. Это позиция Министерства Финансов РФ. Однако арбитражные суды зачастую считают иначе:

1. Ни в одном законе, регулирующем налогообложение, нет запрета на внесение в списанную КЗ НДС, выплаченного в государственную казну с суммы аванса.
2. Налогоплательщик имеет полное право указать данную сумму в графе внереализованных вычетов.

Все это подкреплено законными основаниями, прописанными в пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Несмотря на это, чтобы доказать свою правоту в суде, придется собрать все документы и подтверждения. Поэтому проблемные ситуации, связанные с НДС при списании (погашении) кредиторской задолженности, вполне решаемы, но для этого необходимо обосновать свою позицию, чтобы получить желаемый результат.

Проводки при осуществлении операций по списанию КЗ и ДЗ

Учеты в бухгалтерии и налоговой сфере рассматривают данную ситуацию совершенно по-разному. Для отчетного баланса компании суммы, затраченные на уплату НДС, всегда указываются как расходы. Заниматься заполнением столь важной документации должен только подготовленный высококвалифицированный специалист-бухгалтер.

В бухучете списание кредиторки необходимо отобразить проводками

Проводки для списания КЗ, которая не была востребована, будут следующими:

1. Дебиторка 10 Кредиторка 60 – это обозначает, что работы или товары были оприходованы.
2. ДЗ 19 КЗ 60 – отражается НДС за покупку продукции.
3. ДЗ 68 КЗ 19 – вычет налога.
4. ДЗ 60 КЗ 91.1 – списание КЗ и НДС.

Восстанавливать налоговые начисления при этом не надо.

Если покупатель получил товар или услугу, но не оплатил их, а НДС не принят к вычету, то проводки будут такими:

1. ДЗ 10 КЗ 60 – приобретение продукции.
2. ДЗ 19 КЗ 60 – указание «входного» НДС.
3. ДЗ 60 КЗ 91.1 – полное списание КЗ.
4. ДЗ 91 КЗ 19 – включение не вычтенной суммы налога в расходы.

Для продавца, разумеется, проводки будут совсем иными. К примеру, когда предоплата получена, НДС уже исчислен, но поставка продукции или осуществление работ не произошло. В таком случае проводки будут следующие:

1. ДЗ 51 КЗ 62 – обозначает, что от приобретателя получена авансовая сумма.
2. ДЗ 76 КЗ 68 – НДС начислен на предоплату.
3. ДЗ 62 КЗ 91 – неполное списание КЗ. Не ликвидируется НДС.
4. ДЗ 91 КЗ 76 – налог с аванса включен в графу расходов компании.

Ситуации на практике бывают разные, поэтому отражение всех передвижений материальных активов в бухгалтерской и налоговой отчетности производится по-разному. Но в целом все подчиняется общим правилам. Однако человеку неопытному сложно разобраться в этом, поэтому лучше всего заполнением необходимой документации должен заниматься штатный бухгалтер или специалист, приглашенный из стороннего предприятия.

У покупателя и продавца при списании проводки будут отличаться

Итоги

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать определенные выводы.

Для покупателя:

1. Если НДС был вычтен, то восстанавливать налог при списании КЗ не надо.
2. Если налог на добавленную стоимость не принят к вычету, то эта сумма вносится во внереализованные расходы.

Для стороны, которая занималась поставками:

1. Не нужно добавлять к вычету НДС с аванса, когда производится списание кредиторки.
2. Если задолженность вносится во внереализованные доходы, то из просроченной КЗ не надо исключать сумму налога.
3. Чтобы с проверяющими организациями не возникало спорных и проблемных ситуаций, не стоит указывать во внереализованных расходах сумму НДС на авансовую часть.

Если вы настроены на отстаивание своей позиции через арбитражный суд, то можно внести этот показатель в данную графу, но сразу обезопасить себя, подготовив все необходимые доказательства. Поэтому сэкономить средства своего предприятия при списании безнадежной кредитной задолженности можно. Главное, быть уверенным в своей правоте и суметь доказать это. В противном случае можно нажить себе нежелательных проблем с налоговыми органами, которые понесут за собой штрафные санкции.

Узнать об НДС можно из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС. Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

• акт проведения инвентаризации задолженности;
• распоряжение директора о списании;
• бухгалтерская справка — обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

О позиции чиновников и судей см. наш материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

1. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
2. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
3. Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Чиновники разделяют такую точку зрения. Так, в письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 подтверждено, что на основании положений абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету независимо от того, произведен денежный расчет по приобретенным товарам (работам, услугам) или нет. В связи с тем что привязка к оплате отсутствует, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, нет необходимости.

Согласны с этим и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету

В этой ситуации покупатель приобретает товары (работы, услуги), но оплату за них не производит, «входной» НДС к вычету не принимает. По окончании срока исковой давности возникает вопрос: можно ли для целей налогового учета списать кредиторскую задолженность вместе с суммой НДС?

Ответ утвердительный. В данном случае вся сумма НДС может быть учтена во внереализационных расходах. Основание для этого — пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, где прямо указано, что расходы в виде налогов при поставке материально-производственных ценностей должны быть списаны в отчетном периоде как кредиторская задолженность с вышедшим сроком давности — по п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

В ситуации, когда поставщик получил аванс, начислил «авансовый» НДС, уплатил налог в бюджет, но отгрузку так и не произвел, у него формируется кредиторская задолженность в виде просроченной предоплаты с НДС.

При проведении операции по списанию невостребованной кредиторской задолженности поставщику необходимо решить следующие проблемные вопросы:

• может ли он принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса;
• нужно ли в налоговом учете включать сумму НДС с аванса во внереализационные доходы;
• можно ли в налоговом учете включить сумму «авансового» НДС во внереализационные расходы.

1. Принятие «авансового» НДС к вычету

При получении предоплаты поставщик обязан исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом «авансовый» НДС можно принять к вычету:

• при осуществлении отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ),
• при изменении стоимости договора или его расторжении и возврате сумм полученной предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с тем, что при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, продавец не возвращает аванс покупателю, права на вычет «авансового» НДС нет. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Таким образом, сумму НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы

Чиновники разъясняют, что гл. 25 НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах. Так, арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили следующее:

• налоговым законодательством РФ не предусмотрено запрета на включение НДС, уплаченного в бюджет при получении авансов, в состав расходов при списании этого аванса как кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
• принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть «авансовый» НДС в части кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Однако такую позицию придется отстаивать в суде.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Налоговый и бухгалтерский учет по-разному трактуют возможность списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности.

Для целей бухгалтерского учета суммы НДС списываются на расходы в любом случае.

Проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности следующие.

Для покупателя : товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС принят к вычету

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС.

Восстанавливать «входной» НДС не нужно.

Для покупателя: товары (работы, услуги) получены, но не оплачены; «входной» НДС не принят к вычету.

Дебет 10 Кредит 60 — произведено оприходование товаров (работ, услуг);

Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

Дебет 60 Кредит 91.1 — списана сумма кредиторской задолженности с учетом «входного» НДС;

Дебет 91 Кредит 19 — сумма НДС, не принятая к вычету, включена в расходы.

Для поставщика: получен аванс, исчислен «авансовый» НДС, однако поставка товаров (работ, услуг) не произошла

Дебет 51 Кредит 62 — от покупателя получен аванс;

Дебет 76 (НДС с аванса) Кредит 68 — начислен НДС с аванса;

Дебет 62 Кредит 91 — списана сумма просроченной задолженности за минусом НДС;

Дебет 91 Кредит 76 (НДС с аванса) — включен в расходы «авансовый» НДС.

Итоги

Для Покупателя:

• если «входной» НДС был принят к вычету, то при списании кредиторской задолженности восстанавливать налог не нужно;
• если «входной» НДС не был принят к вычету, то в налоговом учете кредиторская задолженность включается во внереализационные расходы вместе с этим НДС.

Для Продавца:

• не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей;
• не исключать из суммы просроченной кредиторской задолженности сумму НДС при включении такой задолженности во внереализационные доходы;
• при нежелании спорить с проверяющими не включать во внереализационные расходы «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности.

Если же вы готовы спорить, то такой НДС можно включить во внереализационные расходы.