Переоценка основных средств в бухгалтерском учете. Переоценка основных средств и фондов предприятия

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д. Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС. Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

• Определения реальной стоимости ОС на рынке;
• Для финансового анализа состояния организации;
• Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

• прямой перерасчет;
• индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее - Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Пример 1

ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

• данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Важно

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее - их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

• сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
• сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.

Таблица 1

Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.

Пример 2

На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:

• первоначальная стоимость ОС - 500 000 руб.;
• сумма начисленной по нему амортизации - 100 000 руб.

450 000: 500 000 = 0,9.

100 000 * 0,9 = 90 000 руб.

Сумма уценки стоимости:

500 000 - 450 000 = 50 000 руб.

Сумма уцененной амортизации:

100 000 - 90 000 = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 91.1

10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Пример 3

ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

первоначальная стоимость - 400 000 руб.;

текущая стоимость - 350 000 руб.;

амортизация - 80 000 руб.;

срок полезного использования ОС - 10 лет;

амортизация начисляется линейным способом.

350 000: 400 000 = 0,875.

Сумма пересчитанной амортизации составит:

80 000 * 0,875 = 70 000 руб.

Уценка амортизации:

80 000 - 70 000 = 10 000 руб.

Уценка стоимости основного средства:

400 000 - 350 000 = 50 000 руб.

Общая сумма уценки составит:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

Исходные данные можно представить следующим образом:

стоимость ОС- 350 000 руб.;

текущая стоимость - 450 000 руб.;

амортизация за год составила 40 000 руб.

Сумма амортизации составила:

70 000 + 40 000 = 110 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:

450 000:350 000 = 1,3.

Сумма пересчитанной амортизации:

1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;

Сумма дооценки основных средств:

450 000 - 350 000 = 100 000 руб.

Сумма дооценки амортизации:

143 000 - 110 000 = 33 000 руб.

Общая сумма дооценки:

100 000 - 33 000 = 67 000 руб.

Обратите внимание:

На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:

Дебет 84 Кредит 01

50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 84

10 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:

Дебет 01 Кредит 91.1

50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 91.2 Кредит 02

10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. (100 000 -50 000) - дооценка восстановительной стоимости

сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

23 000 руб. (33 000 - 10 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.

Таблица 2

Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.

Пример 4

ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:

• первоначальная стоимость - 200 000 руб.;
• текущая стоимость - 250 000 руб.;
• начисленная амортизация - 40 000 руб.

Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

250 000: 200 000 = 1,25.

Сумма пересчитанной амортизации:

40 000 * 1,25 = 50 000 руб.

Сумма дооцененной амортизации будет такой:

50 000 - 40 000 = 10 000 руб.

Сумма дооценки ОС:

250 000 - 200 000 = 50 000 руб.

Общая сумма дооценки составит:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:

• начисленная за год амортизация - 20 000 руб.
• стоимость основного средства - 250 000 руб.
• текущая стоимость - 150 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

150 000:250 0000 = 0,6.

Сумма накопленной амортизации:

40 000 + 20 000 = 60 000 руб.

Пересчитаем амортизацию:

60 000 * 0,6 = 36 000 руб.

Сумма уценки составит:

250 000 - 150 000 = 100 000 руб.

Общая сумма уценки:

100 000 - 36 000 = 64 000 руб.

В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. - дооценено ОС;

Дебет 83 Кредит 02

10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.

На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».

Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:

Дебет 83 Кредит 01

50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. (100 000 - 50 000) - уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;

Дебет 02 Кредит 91.1

26 000 руб. (36 000 - 10 000) - уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила

Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

Ранее отмечалось, что стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и нормами ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценку объектов основных средств.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность последующей оценки объектов основных средств, т.е. изменение их первоначальной стоимости по результатам переоценки объектов основных средств.

При переоценке основных средств определяется их восстановительная стоимость, отражающая затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях (на дату переоценки).

Порядок переоценки объектов основных средств установлен ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценку групп однородных объектов основных средств коммерческие организации могут проводить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).Решение о проведении переоценки основных средств организации принимают самостоятельно и отражают его в своей учетной политике. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она должна будет производить их переоценку регулярно.

Переоценка объекта основных средств производится методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Источники информации, из которых могут быть получены данные о рыночных ценах определены п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н. Пересчету подлежит первоначальная стоимость основных средств и сумма амортизации, начисленной по ним к моменту переоценки.

В результате переоценки основные средства либо дооцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом увеличиваются, либо уцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом уменьшаются.

Дооценить или уценить можно основные средства, которые раньше не переоценивались, и основные средства, которые раньше уже переоценивались.

Порядок отражения в учете результатов переоценки определен п. 15 ПБУ-6/01 и зависит от того, проводилась ли переоценка основных средств раньше или она проводится впервые.

Если основные средства дооцениваются впервые, то сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а увеличение амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал»

На сумму дооценки основных средств;

Дебет сч. . 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

На сумму увеличения амортизации дооцененных основных средств.

Если основные средства уцениваются впервые, то сумма уценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).При этом делаются следующие записи:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит сч. . 01 «Основные средства»

На сумму уценки основных средств;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму уменьшения амортизации по уцененным основным средтсвам.

Если в результате переоценки дооцениваются основные средства уцененные ранее, то сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на ее увеличение, а сумма увеличении амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Объект основных средств в первом году подвергался уценке в сумме 20 000 руб., уменьшение суммы начисленной амортизация в связи с переоценкой составила 3 000 руб. В следующем году объект основных средств подвергался дооценке в сумме 35 000 руб., сумма доначисленной амортизации, связанная с переоценкой, составила 4 700 руб. Таким образом, сумма дооценки превысила сумму предыдущей уценки объекта основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Если в результате переоценки уцениваются основные средства дооцененные ранее, то сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшние нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Объект основных средств в первом году подвергался дооценке в сумме 40 000 руб.. сумма доначисленной амортизации в связи с переоценкой составила 6 000 руб. В следующем году объект основных средств подвергался уценке на сумму 50 000 руб., уменьшение суммы амортизации, связанное с переоценкой, составило 7000 руб. Таким образом, сумма уценки превысила сумму предыдущей дооценки объекта основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»

Для правильного отражения дооценки или уценки объекта основных средств в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта.

Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки или уценки объектов основных средств, полученные в результате их переоценки после 1 января 2002 г., не увеличивают (не уменьшают) первоначальную стоимость указанных объектов основных средств.

Бизнес функционирует на базе основных фондов. Это ключевые, если не считать акций и иных ценных бумаг, активы. Существует ряд процедур, главным образом бухгалтерской природы, которые можно осуществлять в отношении основных фондов. В числе самых распространенных - переоценка. Несмотря на то что ее проведение прямо не предписывается никаким законом, данная процедура - вовсе не простая формальность. Она может оказать реальное воздействие на эффективность бизнеса сразу в нескольких аспектах. Поэтому корректность проведения оценки исключительно важна. Каковы критерии, определяющие качество данной процедуры? Какого рода нормы регулируют ее проведение? Какими могут быть результаты переоценки основных средств?

Что такое основные средства

Сначала небольшой теоретический экскурс. Прежде чем изучать, что такое переоценка основных средств, рассмотрим суть этого действия. В большинстве организаций есть имущество, которое используется как ресурс для производства, выполнения работ или оказания услуг и в иных целях. Совокупность составляющих его элементов и называется основными средствами. Бухгалтерское законодательство предписывает бизнесу вести их учет. Исходя из этого нюанса, определение основных средств можно дополнить формулировкой - это то имущество, срок пользования которого 12 и более месяцев (данный срок определен теорией и практикой релевантного законодательства).

В числе дополнительных критериев признания тех или иных элементов основными средствами можно отметить такие, как, например, предназначенность для внутреннего пользования (то есть имущество не для продажи), а также наделенность свойствами, предполагающими извлечение экономической выгоды. В общероссийском классификаторе основных фондов, а также в отраслевых нормативных актах к основным средствам, как правило, причисляются здания (или же сооружения), а также машины (оборудование), различного рода приборы, компьютеры, транспорт, хозяйственный инвентарь и т. д.

Тонкости бухучета

Для учета основных средств используются два основных бухгалтерских счета: 01 и 03. Соответствующего типа имущество компании оценивается, исходя из трех типов стоимости: первоначальной, остаточной, а также восстановительной. В рамках первой они принимаются к учету. Рассмотрим, что такое первоначальная стоимость более подробно.

Согласно общепринятому в среде российских бухгалтеров определению первоначальная стоимость представляет собой совокупность расходов компании на покупку (или же изготовление) основных средств, исключая НДС. При этом если имущество было подарено организации, то его первоначальная стоимость основывается на рыночной цене на момент поступления в распоряжение фирмы.

В бухучете предусмотрены процедуры, при которых первоначальная стоимость имущества может быть изменена. В числе таковых - переоценка основных средств. В случае, если задействована именно эта процедура, то имуществу присваивается восстановительная стоимость - предполагается, что она более актуальна, чем первоначальная, так как в ней учтены текущие цены и иные факторы.

Необходимость в переоценке

Таким образом, переоценка основных средств - это уточнение их реальной стоимости. Для чего эта процедура нужна? Главным образом речь здесь идет о том, чтобы указать верные сведения, касающиеся финансовой отчетности. Вполне может получиться так, что в ходе переоценки выяснится, что основные средства гораздо дороже или, наоборот, дешевле их текущих рыночных эквивалентов.

Вместе с тем переоценка основных средств - добровольная для организаций процедура. При этом она может осуществляться только в отношении имущества, которое принадлежит фирме на праве собственности. Переоценка стоимости основных средств может осуществляться не более 1 раза в год.

Основные средства во многих организациях - это базовые активы. То, в каком они эксплуатационном состоянии находятся, может интересовать инвесторов или акционеров (текущих или потенциальных). Информация о том, как реально идут дела в фирме, должна быть достоверной.

Какие еще цели может преследовать организация, инициируя такие процедуры, как повторная оценка и переоценка основных средств? Это может быть, например, увеличение размера уставного капитала. Частый вариант здесь - повышение цены акций за счет дополнительных материальных активов, образовавшихся в процессе переоценки. К слову, этот механизм на практике пригождается предприятиям, в отношении которых законодатель имеет требования в аспекте величины уставного капитала - есть такие отрасли. Поэтому если фирма, ведущая деятельность в подобном сегменте, не проведет вовремя переоценку, то есть некий риск, что регулятор вынесет нежелательное предписание о прекращении работы.

Еще один фактор, который может объективно обусловить необходимость в проведении соответствующей процедуры, - корректировка цен (тарифов). Проводя переоценку и выявив, что себестоимость выпуска товаров стала выше, предприятие может обоснованно выставить более высокие цены и сделать свою бизнес-модель стабильнее.

Во многих случаях кредитор (как правило, банк), определяя величину возможного займа для предприятия, ведет анализ устойчивости компании, исходя именно из величины основных средств. Поэтому переоценка может сыграть важную роль в аспекте привлечения бизнесом выгодного кредита.

Переоценка или анализ стоимости имущества?

В некоторой степени близким к переоценке основных средств явлением считается анализ стоимости имущества. В чем его специфика? Дело в том, данного рода анализ - процедура, не подлежащая официальному оформлению и фиксации в первичных и бухгалтерских документах. Методология, применяемая компаниями (как правило, это сторонние фирмы), производящими его, может быть существенно несхожа со стандартами, принятыми в практике проведения как таковой переоценки основных средств.

Вместе с тем, анализ стоимости имущества, как правило, дешевле и проще с организационной точки зрения и потому во многих случаях предпочтительнее, если стоит задача, например, показать величину основных средств тому же банку или инвесторам. Однако если речь идет о необходимости сократить базу для исчисления налогов, необходимы соответствующая всем критериям переоценка основных средств, амортизация и иные сопутствующие процедуры.

Факторы изменения стоимости

Каковы основные причины, обуславливающие изменение стоимости основных средств? Можно выделить две группы. Во-первых, это инфляционные факторы. С течением времени товар, купленный ранее, во многих случаях становится дешевле относительно покупательной способности субъектов экономических процессов. Во-вторых, это износ - эксплуатационный или естественный (в силу сроков годности деталей и материалов). В-третьих, это фактор технологического прогресса - некоторые виды ресурсов (особенно такие, как электроника) с течением времени значительно устаревают и потому быстро теряют в рыночной цене.

Что будет, если не проводить переоценку?

Выше мы отметили, что переоценка первоначальной стоимости основных средств - добровольная для российских предприятий процедура. Однако отказ от ее проведения может обусловить некоторые риски. Например, если фирма, не задействовав переоценку, искусственно завысит показатели своих активов относительно реальных, то может увеличиться база для имущественного налога. В свою очередь, если цифры завышены и при этом явно необоснованно, предприятие может утратить привлекательность в глазах инвесторов или кредиторов.

Таким образом, проведение переоценки основных средств - хотя и необязательная, но очень желательная процедура. Во многих случаях ее проведение в соответствии с корректным алгоритмом может гарантировать получение выгодного займа, положительной оценки со стороны действующих или потенциальных инвесторов. Несмотря на то, что переоценка - процедура добровольная, в законодательстве, как и в российской бухгалтерской практике, есть ориентиры и критерии, определяющие оптимальный сценарий ее проведения. Каким может быть рекомендуемый алгоритм выполнения задачи, связанной с уточнением стоимости основных фондов? Рассмотрим возможные сценарии, а также сопутствующие им нюансы.

Алгоритм переоценки

Основной механизм проведения процедуры, о которой идет речь, - это пересчет первоначальной, исходной стоимости имущества или же вычисленной до этого восстановительной с учетом амортизации, что была начислена за период пользования ресурсом.

Как правило, решение о том, что в организации будет проводиться переоценка стоимости основных средств подлежит документированию во внутрикорпоративных источниках. Чаще всего это соответствующего назначения приказ руководства. В данном документе необходимо отразить то, какие именно ресурсы будут переоцениваться: все, что есть у фирмы, или какие-то отдельные типы, методику фиксации процедуры на бухгалтерских счетах, а также перечень должностных лиц, ответственных за ход переоценки.

По завершении процедуры результата может быть два. Первый - когда восстановительная стоимость оказывается меньше, чем первоначальная. В этом случае результат - уценка. Второй сценарий - когда восстановительная стоимость выше. В этом случае результатом будет дооценка. Иногда бухгалтерами фиксируется коэффициент переоценки основных средств. Например, если первоначальная стоимость была 100 тыс. рублей, а восстановительная оказалась 70, то соответствующий показатель составит 0,70.

Стоит отметить важнейший нюанс. Если предприятия хотя бы раз провело переоценку основных средств, то аналогичная процедура должна осуществляться и в дальнейшем, и притом на регулярной основе. Таковы предписания в Правилах бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Однако, как отмечают некоторые эксперты, в данном документе не указано, с какой конкретно периодичностью должна осуществляться переоценка. Отмечено только, что не чаще раза в год.

В рекомендации Минфина, вместе с тем, есть пункт, согласно которому переоценка объектов (основных средств) должна идти, исходя из ожидаемого изменения их стоимости в 5%. То есть, как только у фирмы есть основание полагать, что основные средства, например компьютеры, подешевели (или по каким-то причинам подорожали) на 5%, можно проводить переоценку. Хотя каждая фирма вправе устанавливать свои критерии. Однако по факту их определения соответствующие записи компания должна внести в документы, отражающие учетную политику.

Переоценка и учетная политика

Некоторые эксперты отмечают, что источники права, регулирующие процедуры переоценки, не требуют, чтобы в учетной политике фирмы фиксировалась периодичность проведения соответствующей процедуры. Но если руководство компании все же решило это сделать, то полезно дополнить данную запись формулировкой, отражающей возможность провести переоценку в сроки, которые могут отличаться относительно установленных.

Например, в тех случаях, когда рыночная ситуация предполагает существенную корректировку стоимости каких-либо видов основных средств в конкретный период. В свою очередь, решение о том, что частоту переоценки следует изменить, фирма может принять на базе того самого "полуофициального" анализа рыночной стоимости ресурсов.

Отметим, что в случае если фирма перестанет производить пересмотр стоимости основных средств на регулярной основе, то это, как следует из одного письма Минфина, может быть расценено как изменение положений учетной политики, которое, в свою очередь, исходя из требований бухгалтерского законодательства, должно иметь обоснования, подкрепленные цифрами в бухгалтерской отчетности, и быть корректным образом оформлено во внутренней документации компании.

При этом, если изменения в учетной политике фирмы таковы, что финансовые результаты работы организации оказались совсем иными, как если бы ничего не менялось, должна быть произведена денежная оценка соответствующих корректировок. Как правило, в таких случаях компания должна отразить динамику изменения по релевантным показателям как минимум на основе двух измерений (то есть за два года). Поэтому, перед тем как принять решение об отказе от практики проведения переоценок, организации следует провести как минимум две процедуры соответствующего типа.

Оценка "оптом"

Существует интересный и полезный вариант с проведением переоценки - ее объектом становится не совокупность отдельных объектов, а группа однородных. При этом компания может определять нужные критерии классификации самостоятельно - в правилах бухгалтерского учета нет строгих рекомендаций на этот счет. В некоторых других источниках права, в частности, в письмах Минфина, присутствуют ориентиры, по которым объекты можно группировать, исходя из общности их назначения.

Вместе с тем все те сведения, которые отражают порядок и критерии, о которых идет речь, должны быть отражены в учетной политике фирмы. При этом, составляя необходимые реестры, компания должна придерживаться стандартов и наименований, изложенных в Общероссийском классификаторе основных фондов. На практике группировка объектов может оказаться полезной, если перед фирмой стоит задача оптимизировать налогообложение. Тем самым у предприятия будет возможность вычислить, какие именно типы основных фондов наиболее выраженно влияют на величину облагаемой сбором базы.

Учет

Полезно будет изучить такой нюанс, как учет переоценки основных средств. Выше мы отметили, что альтернативой может быть "полуофициальный" анализ рыночной стоимости фондов, заказанный у сторонней организации. Но если речь идет о полноценной процедуре первого типа, необходимо, чтобы строго были соблюдены все этапы бухучета, чтобы характерные для такого явления, как переоценка основных средств, проводки применялись корректно. Рассмотрим данный аспект.

Каким образом производится учет переоценки основных средств? Выше мы сказали, что результатом проведения соответствующей процедуры может быть дооценка или же уценка. В первом случае итоги фиксируются как дополнение к капиталу фирмы. Для этого бухгалтер делает записи в дебет счета 01 (который называется "Основные средства") и в кредит счета 83 ("Добавочный капитал"). Это, конечно, не единственный сценарий, при котором задействуется бухгалтерский счет. Переоценка основных средств может, к примеру, сопровождаться результатом, когда цифры будут фиксироваться на счетах прибылей и убытков в привязке к расчетному периоду. То есть двойная запись изменится наполовину - дебет счета 01, кредит счета 91 ("Прочие доходы и расходы").

Если же результат переоценки противоположный тому, что мы отметили выше (восстановительная стоимость ниже исходной), то фиксируется уценка. Двойная запись по ней будет выглядеть по-другому - дебет 91 счета, кредит счета 01. Возможен вариант, при котором уценку будет решено отнести в уменьшение капитала фирмы, который образован, в свою очередь, за счет дооценки в предыдущие периоды. В этом случае двойная запись будет такой - дебет 83 счета ("Добавочный капитал") и кредит счета 01.

Еще один возможный сценарий - если уценка выше, чем дооценка, вычисленная в предыдущие периоды. Тогда запись фиксирует цифру на счете прибылей и убытков как расход. Выглядеть она будет так: дебет 91 счета, кредит счета 01. Может получиться и так, что произойдет выбытие основных средств, в отношении которых инициирована процедура переоценки. В этом случае двойная запись может выглядеть так: дебет счета 84 ("Нераспределенная прибыль"), кредит 83 счета.

Результаты переоценки основных средств отражаются, таким образом, на разных счетах, в зависимости от того, превышает ли вычисленная цифра по восстановительной стоимости предыдущий показатель или нет. Таков установленный правилами бухгалтерского учета порядок.

Как мы видим, применяемые в ходе такой процедуры, как переоценка основных средств, проводки достаточно просты в своей структуре. В то же время очень важно не ошибиться с определением цифр, которые предстоит фиксировать в учете. Для этого важно выбрать оптимальный метод проведения процедуры, о которой идет речь.

Методы переоценки

Какие есть методы переоценки основных средств? В российской бухгалтерской практике выделяют два основных. Во-первых, это индексный метод. Его особенность в том, что стоимость основных средств исчисляется на базе индексов-дефляторов, которые устанавливаются органами Росстата. Второй метод - это прямой пересчет. Применяя его, организации используют целый комплекс различных показателей: те же данные Росстата, рыночные цены, сведения из специальной литературы и СМИ, помощь экспертных организаций. Многие эксперты сходятся во мнении, что второй метод эффективнее. Он предполагает более комплексный порядок переоценки основных средств. Качество проведения соответствующей процедуры может прямо повлиять на решение банка или иного кредитора или же инвестора касательно сотрудничества с предприятием.

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15) , организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс. В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы, надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

• здания;
• сооружения;
• транспортные средства;
• оборудование;
• многолетние насаждения;
• производственный и хозяйственный инвентарь.
• вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на 31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

• метод индексации;
• метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:

• проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
• составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
• составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

Отражение в бухгалтерском учете

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась , в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась , то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась , то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась , то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА) :

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.