Налогообложение экспортно-импортных операций. Ндс при экспортных операциях Налогообложение экспортных операций

Бухгалтерский учет экспортных операций и налогообложение таких операций имеет множество особенностей и нюансов. В нашей статье мы рассмотрим общие положения действующего законодательства, регламентирующие операции по экспорту товаров и постараемся разъяснить порядок применения нулевой ставки НДС.

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

• права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
• органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
• права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ. Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст. 170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар. Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

• справку о валютных операциях;
• документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

• если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

• Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
• Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.

Третьякова Елена Юрьевна

Ведущий аудитор ЗАО "АКГ ИНАУДИТ". Аспирантка кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов. Специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению внешнеэкономической деятельности.

Родилась 1 октября 1980 г. в г. Дрездене (ГДР). Окончила Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов в 2003 г.

В 2006 - 2007 гг. принимала участие в работе Комитета по внутрифирменным стандартам аудиторской деятельности при Аудиторской палате Санкт-Петербурга.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" экспорт товара - это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. При этом под товаром понимаются являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.

Основными документами, регламентирующими правила бухгалтерского учета операций по реализации, являются Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При отражении операций по экспорту товаров необходимо также учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Переход права собственности

Выручка от реализации товаров на экспорт признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации":

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Как правило, эти условия выполняются в момент перехода права собственности на товар к покупателю.

Момент перехода права собственности от организации-экспортера к иностранному покупателю должен быть четко определен во внешнеторговом контракте. В бухгалтерском учете именно на эту дату будет отражено начисление выручки и списание стоимости реализуемых товаров.

Если момент перехода права собственности в договоре не определен, необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела (ст. 1210 ГК РФ).

Если соглашение о применимом праве отсутствует, к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан, а именно право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела). В частности, в договоре купли-продажи стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается продавец (ст. 1211 ГК РФ).

Это означает, что в таком случае должны быть применены положения ст. 223, 224 ГК РФ, в соответствии с которыми право собственности на товар переходит к иностранному покупателю с момента передачи товара, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета начисление выручки и списание стоимости реализуемых товаров отражается следующими проводками:

Дт62 - Кт90/1 - начислена выручка от реализации товара на экспорт;

Дт90/2 - Кт41, 45 - списана стоимость реализованных товаров.

При этом согласно ПБУ 3/2006 сумму выручки, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания дохода организации в иностранной валюте.

1. Налоговая ставка 0 процентов

Порядок исчисления НДС – в том числе и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг – регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0 процентов. Правда, для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.

Обратим внимание на то, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же – ведь ставка 0 процентов подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой – независимо от ее размера – дает организации право на получение налоговых вычетов.

Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы «входящего» НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В остальных случаях при определении налоговой базы выручку пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов – отдельная декларация и пакет документов

Как мы уже отметили, для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. Какие именно – регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям в налоговые органы должна представляться отдельная налоговая декларация.

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации готовой проукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В отдельных ситуациях вышеуказанный пакет документов может модифицироваться. Особенности представления документов в некоторых конкретных случаях также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи можно не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных документов. А в случае осуществления экспорта через посредника предоставляется пакет документов, прописанный в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

В любом случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Этот срок установлен в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Указанный пакет документов согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией – причем речь идет об отдельной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов. Иными словами, в случае, если организация реализует продукцию или товары и в России, и на экспорт, она подает две раздельные декларации. Формы деклараций и порядок их заполнения в настоящее время утверждены приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.

Срок подачи декларации по НДС по ставке 0 процентов – ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Если пакет документов не собран вовремя

В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт региональными таможенными органами организация-экспортер не сможет собрать и представить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно – в зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам согласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определения налоговой базы считается день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. Такие разъяснения даны и в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.

Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт – а было это полгода назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала в том периоде, за который подается уточненная декларация.

Для отражения информации об экспортных операциях, по которым срок сбора документов истек, предназначен Раздел 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» налоговой декларации по ставке 0 процентов. Например, если товар был отгружен на экспорт в мае 2008 года, срок представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноябре 2008 года, и если необходимый пакет документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрьской декларации, а в уточненной декларации по нулевой ставке за май 2008 года. Отражая суммы, подлежащие обложению НДС, следует также помнить о том, что «входящий» НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету.

Данные суммы также отражаются в разделе 3 уточненной декларации.

Однако это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. В случае, если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Возмещение НДС на основании данной декларации и приложенных к ней документов производится не позднее трех месяцев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и применяет решение о возмещении или отказе в возмещении. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вынесения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.

Само возмещение НДС производится в следующем порядке.

1. Если у организации есть недоимки и пени по НДС или другим налогам и сборам или есть задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Данный зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом в случае, если недоимка по НДС образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС, и она не превышает сумму, подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.

2. Если у организации нет недоимок и пеней по НДС и другим налогам или задолженности по присужденным налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению:

– либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами,
– либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В последнем случае налоговые органы обязаны не позднее последнего дня трехмесячного периода, отведенного на проверку и вынесение решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства решение о возврате сумм НДС. Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение двух недель после получения решения налогового органа (причем в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом).

При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

3. Применение налоговых вычетов

Как мы уже отметили выше, применение ставки 0 процентов по экспортным операциям означает, что «входящий» НДС, связанный с данными операциями, может быть предъявлен к вычету.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ такие вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов, причем только при представлении пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, предъявлять НДС по материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций, можно только после фактического осуществления экспорта и сбора всех документов, о которых мы уже поговорили выше. На практике это приводит к некоторым сложностям.

Во-первых, в случае, если организация предъявила НДС, уплаченный поставщикам товаров, к вычету сразу после оплаты этих товаров – например, если она не предполагала реализовывать их на экспорт – а впоследствии все же отгружает данные товары на экспорт, ей необходимо восстановить соответствующие суммы НДС, приходящиеся на товары, отгружаемые на экспорт. Эти суммы показываются по строке 170 раздела 2.1 «обычной» налоговой декларации по НДС за тот месяц, в котором произошла реализация товаров на экспорт. И хотя напрямую в главе 21 Налогового кодекса РФ момент восстановления НДС в подобной ситуации не прописан, в письме Минфина России от 11 ноября 2004 года № 03-04-08-117 разъяснялось, что сделать это нужно не позднее того налогового периода, в котором была оформлена на экспорт грузовая таможенная декларация. А уже после подтверждения права на применение ставки 0 процентов данные суммы НДС будут снова предъявлены к вычету, но отражаться они будут уже в декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, причем за тот месяц, в котором собран полный пакет документов, прописанный в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, в случае, если организация осуществляет одновременно реализацию продукции (товаров) как на территории России, так и на экспорт, ей придется вести раздельный учет «входящего» НДС. При этом порядок его осуществления применительно к экспортным операциям в Налоговом кодексе не прописан (в п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ речь идет о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых НДС, что не имеет места в нашем случае – ведь при экспорте речь идет об осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов). Однако в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ указано, что порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, должен быть установлен принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Следовательно, для обеспечения правильности заполнения налоговых деклараций и осуществления расчетов по НДС в связи с осуществлением экспортных операций организации следует самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике порядок раздельного учета сумм НДС по приобретаемому сырью, товарам, работам и услугам. При этом можно производить распределение «входного» НДС не только пропорционально выручке, но и пропорционально себестоимости реализованной продукции, стоимости закупленных товаров или иной базе.

Если экспортным контрактом предусмотрено получение аванса

В соответствии с пунктом 9 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы оплаты (полной или частичной), полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, в налоговую базу не включаются вплоть до момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 167 Налогового кодекса РФ. Напомним, что согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Таким образом, в настоящее время с сумм полученных от иностранных покупателей авансов начислять НДС не нужно.

4. Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг

При экспорте работ и услуг действуют те же правила, что и при экспорте товаров. В частности, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, в т.ч. с сопровождением, транспортировкой, погрузкой, перегрузкой экспортируемых и импортируемых товаров, а также при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, при выполнении работ в космическом пространстве, при реализации товаров и услуг дипломатическим представительствам и их персоналу и выполнении некоторых других работ и услуг на экспорт применяется налоговая ставка 0 процентов.

Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов при выполнении работ или оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, необходимо представлять документы, перечень которых для каждого вида услуг и работ установлен в статье 165 Налогового кодекса РФ. Как мы уже отметили, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При реализации работ (услуг) – в частности, предусмотренных статьей 164 Налогового кодекса РФ – в подобной ситуации нужно учитывать, что днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг).

В случае, если организация получает аванс в счет выполнения работ или оказания услуг на экспорт, она обязана уплатить НДС – так же, как и при экспорте товаров. Исключение составляют случаи получения авансов в счет предстоящего выполнения на экспорт работ или услуг, включенных в Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.07.03 № 432.

Осуществляя выполнение работ или оказание услуг по договору с иностранными заказчиками необходимо обращать особое внимание на то, что является местом реализации данных работ или услуг. Ведь если местом выполнения работ или оказания услуг будет признана территория РФ, они должны облагаться НДС в общеустановленном порядке – т.е. по ставке 18 процентов (или по ставке 10 процентов в зависимости от вида услуг).

Для того, чтобы определиться с местом реализации работ или услуг, необходимо изучить статью 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи территория РФ признается местом реализации работ или услуг в следующих случаях:

1) если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ – например, если речь идет о строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работах или работах по озеленению объектов, принадлежащих иностранцам, но расположенных на территории РФ;
2) если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ (например, если речь идет о ремонте автомобиля иностранного гражданина во время его путешествия по России);
3) если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (например, если иностранцы приехали в российский санаторий или дом отдыха и оплатили путевки в валюте);
4) если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ – например, если заказчиком является постоянное представительство или филиал иностранной организации в России, этот принцип применяется в отношении услуг по продаже патентов, лицензий, авторских прав, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, НИОКР и некоторых других работ и услуг;
5) если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ или оказания услуг, не предусмотренных вышеуказанными принципами).

В соответствии с пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) – например, акт сдачи-приемки работ или услуг.

5. Особенности исчисления акцизов при экспорте готовой продукции и товаров

Специфика экспорта подакцизных товаров

Организациям, осуществляющим экспортные операции со спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией, пивом, табачной продукцией, легковыми автомобилями и мотоциклами, бензином и моторными маслами – иными словами, с товарами, признаваемыми подакцизными согласно статье 181 Налогового кодекса РФ – необходимо обратить особое внимание на главу 22 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли), а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта (предусмотренные в подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ) освобождаются от налогообложения акцизами.

Правда, для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо исполнить все требования, предусмотренные статьей 184 Налогового кодекса РФ. В частности, в данной статье предусмотрено следующее.

1. Вообще не уплачивать акциз при экспорте подакцизных товаров согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ можно только в том случае, если организация может представить в налоговую инспекцию поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления данной организацией в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

2. Если же организация получить такую гарантию или поручительство банка не может, ей необходимо уплатить акциз по экспортной сделке в общеустановленном порядке – т.е. так же, как при реализации подакцизных товаров на территории РФ. Правда, уплаченные таким образом суммы акциза подлежат возмещению на основании пункта 3 статьи 184 Налогового кодекса РФ и в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ, после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Какими документами необходимо подтверждать факт экспорта для получения освобождения от уплаты акцизов

В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в течение 180 дней со дня реализации данных товаров следующие документы:

1) контракт или копию контракта организации-экспортера с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет организации-экспортера в российском банке;
3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (т.е. российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (а при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров).

Обратите внимание – мы привели общий перечень документов для ситуации, когда организация экспортирует подакцизные товары, не являющиеся нефтепродуктами, самостоятельно и получает выручку непосредственно от покупателя. На практике возможны различные частные ситуации, порядок действий в которых также прописан в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ. В частности, в случае, если экспорт осуществляется через посредника, необходимо по первому пункту представлять посреднический договор или его копию, контракт или копию контракта между данным посредником и зарубежным контрагентом, а по второму пункту – платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают поступление выручки на счет посредника. Или если, например, выручка от экспорта поступила не от иностранного покупателя, с которым заключен контракт, а от третьего лица, то помимо платежных документов и выписки банка дополнительно представляются договоры поручения по оплате товаров между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж. А если валютная выручка не поступила на валютный счет организации, но это произошло в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, организация-экспортер должна представить в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ. Также в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ особо прописан порядок оформления документов при экспорте подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, а также при вывозе нефтепродуктов трубопроводным и морским транспортом.
В соответствии с пунктом 8 статьи 198 Налогового кодекса РФ в случае, если организация не может представить вышеуказанные документы или предоставляет их в неполном объеме, она обязана уплатить акциз с данной сделки в порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

Правда, если впоследствии организация сможет предоставить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Как получить вычет по акцизам

Как мы уже выяснили, если организация не смогла получить банковскую гарантию или поручительство или вовремя собрать документы, подтверждающие факт экспорта для получения освобождения от уплаты акциза, она обязана заплатить акциз, но имеет право на его возмещение (вычет).

Порядок получения данного вычета прописан в статье 203 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 4 статьи 203 Налогового кодекса РФ суммы акциза должны быть возмещены на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, перечень которых приведен выше в данной статье, в срок не позднее трех месяцев со дня представления данных документов. Этот срок дается налоговым органам для проведения проверки обоснованности налоговых вычетов, и по истечении данного срока налоговый орган должен принять решение либо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отказа в возмещении налоговый орган обязан предоставить организации мотивированное заключение в течение 10 дней с момента вынесения решения. Если же по истечении трех месяцев налоговый орган не вынес решение об отказе или не представил соответствующее заключение организации-налогоплательщику, он обязан принять решение о возмещении данных сумм акциза и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Сумма акциза, подлежащая возмещению, в первую очередь зачитывается в счет погашения задолженности организации по недоимкам и пеням по акцизам, а также по другим налогам или по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого осуществляется возврат. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, размер которой не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

Предприятия, ведущие экспортную деятельность, обязаны вести отдельный бухгалтерский учет по внешнеторговым операциям, налогообложение которых имеет свои особенности. Ниже рассмотрены основные положения законодательства РФ, регламентирующие учет экспорта товаров, а также приводятся ответы на часто возникающие в связи с ним вопросы.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

соблюдены все ограничения и запреты;

для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы

При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.

Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.

Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:

самим экспортером,

его таможенным представителем,

иным лицом на основании доверенности.

К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов. Допускается предоставление документов в копиях, при этом таможенный орган вправе проверить любую из них на ее соответствие оригиналу.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;

освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

Дт 57 Кт 52;

Дт 51 Кт 57;

Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;

вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции, так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);

использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);

контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

Дт 76 Кт 51 (52);

Дт 44 Кт 76;

в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

Дт 45 Кт 41 (43);

Дт 90 Кт 45;

восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;

для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы (Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:

учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;

распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;

правильность оформления документов, касающихся НДС;

соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;

восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;

соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;

высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68.

Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19.

Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19.

Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68.

Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Особенности налогового оформления

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

Товар оприходован на учет.

Выручка от операций с товаром облагается НДС.

На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.

Таможенный НДС уплачен полностью.

Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.

Для детального анализа учета экспорта товаров требуется большой объема информации о рынке, которой у предприятия часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Наша информационно-аналитическая компания «VVS» является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами.

Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную . Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.

Участниками сделок по купле-продаже экспортных товаров являются, с одной

стороны, продавцы - российские юридические лица, с другой стороны, покупатели - иностранные юридические лица, которые учреждены в иностранном государстве и находятся за пределами Российской Федерации.

Когда продавец и покупатель находятся в различных государствах, правовое

В соответствии с Конвенцией, по международному договору купли-продажи

продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

В качестве экспортеров могут выступать организации-производители,

поставляющие собственную продукцию, а также торговые фирмы, реализующие закупленные товары.

В Российской Федерации реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС и акцизов. Причем применение этих норм разрешается только собственникам экспортных товаров.

Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании

следующих первичных документов:

1) договор купли-продажи (поставки), оказания услуг, накладные, акты, счета- фактуры, свидетельствующие о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;

2) договор купли-продажи с иностранным покупателем;

3) счет-фактура российского продавца;

4) ГТД (Грузовая Таможенная Декларация);

5) транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент).

С точки зрения налогового законодательства можно выделить два вида услуг,

оказываемых иностранным организациям:

1) экспортные услуги, по которым предусмотрено применение нулевой налоговой ставки;

2) услуги, место реализации которых находится вне территории Российской

Федерации.

Перечень услуг, относящихся к первой группе, строго ограничен. Эти услуги

перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ. К ним относятся:

1) работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные

подобные работы и услуги;

2) работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3) работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

4) услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работы и услуги, выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ

(оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

В свою очередь для каждого вида услуг в статье 165 НК РФ установлен перечень документов, который дает право на применение по этим услугам нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов:

1) контракты (или их копии);

2) выписки банка (или их копии), подтверждающие зачисление выручки от

оказания этих услуг;

3) ГТД и товаросопроводительные документы или их копии (для перевозки грузов в международном и транзитном сообщении, переработки товаров);

4) реестры международных перевозочных документов или их копии (для услуг по перевозке пассажиров и багажа);

5) акты выполненных работ или их копии (для услуг, оказанных в космическом пространстве).

Одновременно с указанными документами должна быть представлена налоговая декларация по налоговой ставке 0 процентов. Порядок возмещения НДС, относящегося к производству экспортных работ и услуг, аналогичен порядку возмещения НДС экспортерам товаров. Проблемы организации раздельного учета НДС по работам и

услугам сходны с проблемами организации раздельного учета НДС по экспортным товарам. По окончании отчетного периода, в котором организация получит выручку от экспортных услуг и соберет полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ, в налоговые органы представляется отдельный расчет по НДС по ставке 0 процентов. К декларации прикладываются также:

Контракты с экспортерами на осуществление погрузочно-разгрузочных работ;

Выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от

экспортеров;

Копии коносаментов с отметкой таможенного органа в морском порту,

подтверждающие фактический вывоз обслуживаемых товаров.

Кроме экспортных услуг, выделяют также услуги, реализованные вне территории РФ.

Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ.

Напоминаем, что место реализации услуг в зависимости от их вида определяется:

По месту нахождения недвижимого имущества, если услуги связаны с этим

имуществом;

По месту нахождения движимого имущества, если услуги связаны с этим

имуществом;

По месту фактического оказания услуг, - в отношении услуг в сфере культуры,

спорта, отдыха;

По месту экономической деятельности покупателя в отношении консалтинговых,

инжиниринговых и прочих услуг;

По месту экономической деятельности организации, выполняющей услуги (для остальных услуг);

По месту реализации основных работ, услуг.

Подтверждением места реализации услуг являются контракты, счета, акты

выполненных работ (оказанных услуг) и прочие документы.

Если в соответствии с установленным порядком место реализации услуг находится вне территории Российской Федерации, то оборот по их реализации не облагается НДС.

Если за услуги, реализуемые за пределами РФ, получен аванс, то с суммы аванса НДС не удерживается.

При этом НДС, уплаченный при производстве и реализации таких услуг, к вычету не принимается, а в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов. В приложении 3 приведены виды нарушений, наиболее часто

допускаемых экспортерами, и ответственность за их совершение.

1.1. Налогообложение импортных операций

Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров, подписанной в Вене 11 апреля 1980 года.

При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, - в отношении которых установлены адвалорные

налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров в настоящее время определяется на основании Закона РФ от 21 мая 1993 года N 5003-I "О таможенном тарифе". Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся:

стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.

Таможенная стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться

соответствующими первичными документами.

В ГТД величина таможенной стоимости указывается в графе 45 "Таможенная

стоимость" в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Соответственно сумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе

и указывается в графе ГТД 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов", код платежа 30. В соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные

при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Однако из этого положения есть исключение. Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты акцизов на таможне регламентируется также приказом ГТК от 26 ноября 2001 N 1127 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации". Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной стоимости ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.

Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога.

В ГТД она указывается в графе 47, код платежа 32. Импорт работ и услуг. По налоговому законодательству оказание услуг иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, может создавать объект для обложения НДС и налогом на прибыль. Если место реализации услуги находится вне территории РФ, то оборот по их реализации не облагается НДС. Если место реализации услуги находится на территории

РФ, то оборот по реализации облагается НДС. В этом случае российская организация обязана удержать НДС из выручки иностранной фирмы и перечислить налог в бюджет.

При реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых

органах в качестве налогоплательщиков, работ и услуг, местом реализации которых является Российской Федерация, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ и услуг с учетом налога.

Расчет налоговой базы производится налоговыми агентами, то есть российскими импортерами.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по

реализации работ и услуг на территории Российской Федерации.

При этом налог исчисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. Налоговый агент уплачивает налог по своему месту нахождения и представляет декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произошла выплата

дохода иностранному лицу.

1.2. Налогообложение бартерных операций

Основным нормативным документом, регулирующим внешнеторговые бартерные сделки, является Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". В нем содержатся определение внешнеторговых бартерных сделок и основные характеристики механизма валютного контроля бартерных поставок.

51/Налоги как одна из форм нетарифного регулирования.

Пошлины – установление мер по взаимному согласию между странами. Налоги – законы издаются нашими чиновниками без согласования с другими странами. Значит налоги – нетарифное регулирование, потому что внутреннее.

Основная задача нал политики – мобилизация доходов государством, поэтому налоги широко используются государством как важнейшее средство государственного регулирования экономики, включая внешнюю торговлю в протекционистских целях наряду с пошлинами или без пошлин. К налоговой составляющей внешнеторговых платежей можно отнести акцизы, НДС, и различные таможенные сборы. Все эти виды налога – скрытые методы торговой политики, направленные на повышение цены импортного товара независимо от уровня издержек и сокращение тем самым его конкурентоспособности на внутреннем рынке. Именно происходящее постепенное снижение там пошлин выводит налоги на первый план в торгово-политической борьбе. Налоговые поступления обеспечивают перераспределение через государственный бюджет значительной доли национального дохода

Акцизный налог – это косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый потребителем. Введен законом РФ «Об акцизах».

Табачная продукция;

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются законодательством РФ «О налогах и сборах» и являются едиными на всей территории РФ.

НДС – один из видов косвенных налогов, представляющих собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

БИЛЕТ 11.

1. Стратегия развития внешнеэкономической деятельности предприятия.

2. Характеристика состава инструментов таможенно-тарифного регулирования России.

3. Налоги как одна из форм нетарифного регулирования.

Развитие внешнеэкономической деятельности не должно сопровождаться

ослаблением позиций в системе международных конкурентных связей. Оно

предполагает разработку и принятие адекватных мер по обеспечению

экономической безопасности как в материально-техническом, так и в

социальном плане.

Реализация выдвинутых принципов предполагает расширение содержания

всех основных направлений развития ВЭД – экспорта, импорта, иностранных

и собственных зарубежных инвестиций. Применительно к специфике

деятельности организации расширение этих направлений должно

производиться с акцентированием на следующих моментах:

1. Экспорт:

Реализация на внешнем рынке товаров, имеющих международные технико-

экономические преимущества;

Расширение масштабов производства и обеспечение занятости в

технологических процессах;

Формирование валютных ресурсов, необходимых для обеспечения

импортных поставок, накопления резервов и обслуживания международных

обязательств по ценным бумагам;

Создание предпосылок для повышения конкурентоспособности продукции,

производимой организацией.

2. Импорт:

Удовлетворение потребностей в высококачественном сырье, не

производящемся в рамках национальной экономики, либо производящимися

в недостаточном количестве (продовольствие, сырье для предприятий

цветной металлургии и т. п.);

Обеспечение товарами, имеющими технико-экономические преимущества

перед продукцией внутренних производителей (кроме важнейших товаров

стратегического значения, производство которых нужно поддерживать при

любых условиях);

Модернизация производственного и технологического потенциала

организации;

Обогащение предложения на региональном рынке и формирование

конкурентной среды для внутренних производителей;

Обеспечение на основе взаимности благоприятных условий для экспорта

продукции организации.

3. Иностранные капиталовложения:

Расширение масштабов накопления и проведение опережающей (по

сравнению с конкурентами) реконструкции и модернизации

производственной базы организации;

Создание предпосылок для переплетения отечественного и зарубежного

капитала с целью укрепления позиций организации на внешних рынках и

развития импортозамещающих производств;

Привнесение передовой технологии и опыта рыночного хозяйствования в

экономическую систему.

4. Собственные капиталовложения за рубежом:

Продвижение продукции с высокой степенью переработки на внешние

рынки, развитие инфраструктуры зарубежной поддержки экспорта;

Развитие зарубежных производств для гарантированного обеспечения

отечественного рынка необходимыми товарами и услугами или для

извлечения прибыли;

Формирование устойчивых кооперационных связей для общего укрепления

позиций организации в системе мировой экономики;

Участие организации в конверсии задолженности зарубежных государств в

инвестиции.

5. Обеспечение экономической безопасности:

Создание системы защиты рынка сбыта организации от возможных

негативных воздействий международной конъюнктуры (циклов

производства, общих структурных сдвигов и т.п.);

Диверсификация внешних рынков для стабилизации экспорта продукции

организации;

Обеспечение гарантированного снабжения организации необходимым

импортным сырьем и товарами;

Сохранение производства (возможностей быстрого наращивания

производства) ряда важнейших товаров стратегического значения

(технологий аналогичного значения), невзирая на импортную конкуренцию;

Дипломатическое обеспечение благоприятных условий для

внешнеэкономической деятельности организации.

Ключевым элементом регулирования ВТД являются таможенные тарифы,

которые по характеру своего действия относятся к экономическим

регуляторам внешней торговли. Таможенные тарифы применяются на

национальном уровне, но в тех случаях, когда ряд стран объединяются в

торгово-экономическую группировку и создают свой таможенный союз.

Таможенный тариф становится общим инструментом внешнеторгового

регулирования, единым для всех стран-участниц в их торговых отношениях с

третьими странами. Таможенный тариф выполняет функцию налога,

взимаемого при пересечении товаром таможенной границы. Он повышает

цену импортируемых/экспортируемых товаров и оказывает влияние на объем

и структуру внешнеторгового оборота. Таможенному тарифу присущи и

другие функции, во многих странах сбор таможенных пошлин представляет

собой важный источник поступления средств в государственный бюджет. С

помощью таможенных тарифов улучшаются условия доступа национальных

товаров на иностранные рынки. Для этого заинтересованные страны

проводят переговоры по сопоставимым снижениям ставок своих таможенных

тарифов, то есть пошлин, представляющим интерес для расширения внешней

торговли. Таможенные тарифы строятся на основе товарных

классификаторов, содержащих перечень товаров, распределяемых по

соответствующей схеме. Классификация означает их распределение по

группам и разделам в соответствии с определенными признаками. В

зависимости от этих признаков товары могут быть сгруппированы по

отраслям производства, по материалам, из которых они изготовлены, по

степени обработки. Наиболее распространенным классификатором товаров,

обращающихся в международной торговле, является Гармонизированная

система описания и кодирования товаров. Наряду с ней используется

Брюссельская таможенная номенклатура (БТН) и стандартная международная торговая классификация ООН – СМТК. В России возрастает роль тарифного регулирования ВЭД, развивается и совершенствуется импортный тариф.

Это обусловлено тем, что при переходе от плановой экономики к рыночному

хозяйству таможенный тариф в наилучшей степени может выполнить роль

механизма приспособления экономики РФ к мировому рынку. Среди

основных функций таможенного тарифа особо выделяются

протекционистская и фискальная. Протекционистская функция связана с

защитой национальных товаропроизводителей, взимания таможенных

пошлин с импортных товаров, увеличивать их стоимость при реализации на

внутреннем рынке страны-импортера и тем самым повышается

конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной

промышленностью и с/х. при установлении фискальных пошлин государство

основывается на принципе использования тарифов в качестве источников

средств. В результате размер пошлин устанавливается таким образом, чтобы

максимальными были не относительные, а абсолютные величины

таможенных поступлений, поскольку неоправданное повышение тарифов

ведет к снижению объемов импорта и последующему снижению объемов

собираемых платежей. В соответствии с решением таможенной комиссии

странах ТС применяется единый таможенный тариф – это инструмент

торговой политики ТС, представляющий собой свод ставок таможенных

пошлин, применяемых к товарам, ввозимых на единую таможенную

территорию из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой

товарной номенклатурой ВЭД ТС. Основными целями применения ЕТТ

(единый таможенный тариф) являются: рационализация товарной структуры

ввоза товаров на единую таможенную территорию; поддержание

рационального соотношения вывоза и ввоза товаров на ЕТТ государств-

участников ТС; создание условий для прогрессивных изменений в структуре

производства и потребления товаров в ТС; защита экономики ТС от

неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечение

условий для эффективной интеграции ТС в мировую экономику. В ЕТТ

применяются виды ставок ввозных таможенных пошлин: адвалорные,

смешанные, специфические – пошлины по взиманию. Адвалорные,

начисляемые в процентах таможенной стоимости. Специфические –

начисляемые за единицу облагаемых товаров. Комбинированные –

начисляемые оба вида.

Пошлины – установление мер по взаимному согласию между странами.

Налоги – законы издаются нашими чиновниками без согласования с другими

странами. Значит налоги – нетарифное регулирование, потому что

внутреннее.

Основная задача нал политики – мобилизация доходов государством,

поэтому налоги широко используются государством как важнейшее средство

государственного регулирования экономики, включая внешнюю торговлю в

протекционистских целях наряду с пошлинами или без пошлин. К налоговой

составляющей внешнеторговых платежей можно отнести акцизы, НДС, и

различные таможенные сборы. Все эти виды налога – скрытые методы

торговой политики, направленные на повышение цены импортного товара

независимо от уровня издержек и сокращение тем самым его

конкурентоспособности на внутреннем рынке. Именно происходящее

постепенное снижение там пошлин выводит налоги на первый план в

торгово-политической борьбе. Налоговые поступления обеспечивают

перераспределение через государственный бюджет значительной доли

национального дохода

Акцизный налог – это косвенный налог, включаемый в цену товара и

оплачиваемый потребителем. Введен законом РФ «Об акцизах».

Подакцизными товарам являются:

Спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного;

Табачная продукция;

Автомобили легковые и мотоциклы;

Автомобильный бензин, дизельное топливо;

Моторные масла для дизельных двигателей;

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ,

устанавливаются законодательством РФ «О налогах и сборах» и являются

едиными на всей территории РФ.

НДС – один из видов косвенных налогов, представляющих собой форму

изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью

реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,

отнесенных на издержки производства и обращения.

БИЛЕТ 12.

1. Поиск и выбор партнера во внешнеэкономической деятельности предприятия.

2. Элементы таможенного тарифа, классификация таможенных пошлин.

3. Становление и развитие системы экспортного контроля России.

Одним из основных условий для успешного осуществления внешнеторговых

операций является выбор подходящего партнера (контрагента).

Контрагентами в международной торговле называются стороны, находящиеся в договорных отношениях по купле-продаже товаров или оказанию различного рода услуг.

Контрагентом экспортера является импортер, подрядчика - заказчик,

арендодатели - арендатор, дебитора - кредитор и т.д.

Изучение деятельности контрагента является общепринятым элементом

проведения внешнеторговой операции, которому уделяют внимание все

участники внешнеэкономической деятельности. В условиях неустойчивой

мировой конъюнктуры и резких, неожиданных изменений ее к выбору

иностранной фирмы - партнера, в особенности при сотрудничестве на

длительный срок, подходят очень осторожно.

Выбор контрагента в большой степени зависит от характера внешнеторговой

сделки и от предмета сделки.

Выбирая страну, наряду с экономическими соображениями, учитывают

характер торгово-политических отношений с этой страной. Предпочтение

отдается тем, с которыми имеются нормальные деловые отношения,

подкрепленные договорно-правовой основой, и которые не допускают по

отношению к нашей стране дискриминации.

При выборе фирмы важно изучить различные аспекты деятельности

потенциальных партнеров, а именно:

1. технологический - изучение технического уровня продукции фирмы, ее

технологической базы и производственных возможностей;

2. научно-технический - сведения об организации научно-исследовательских

и опытно-конструкторских работ и затратах на них;

3. организационный - изучение организации управления фирмы;

4. экономический - оценка финансового положения и возможностей фирмы;

5. правовой - изучение норм и правил, действующих в стране потенциального

партнера, и имеющих прямое или косвенное отношение к сотрудничеству.

ТТ во всех странах мира представляет собой законодательный акт,

таможенному контролю с указанием ставок таможенных пошлин, которыми

эти товары облагаются. Первоначально существовала только одна ставка

пошлин, накладываемая на все ввозимые товары и тариф был одноколонный,

но по мере развития международной торговой системы структура ТТ

изменилась. По каждой товарной позиции установилось два и более числа

ставок пошлин в зависимости от страны-производителя. Современный ТТ –

сложное торгово-политическое средство, в организационной структуру

которой входят таможенные пошлины, их виды и ставки, группировки

товаров, таможенная стоимость товаров и методы ее определения, тарифные

льготы, преференции и льготы. В настоящее время по структуре ставок ТТ

делится на простой (одноколонный) и сложный (два или многоколонный).

Простой ТТ предусматривает для каждого товара одну ставку таможенных

пошлин, который применяется вне зависимости от страны-происхождения

товара. Такой тариф не обеспечивает достаточной маневренности в

таможенной политике, следовательно, не соответствует современным

условиям конкуренции на мировом рынке, не предусматривает

дискриминацию и льготных пошлин, мало распространен. Сложный ТТ по

каждому товару устанавливает 2 или более число ставок таможенных

пошлин. В значительно большей степени, чем простой, приспособлен к

конкурентной борьбе на мировом рынке, так как позволяет оказывать

давление на одни страны, облагая их товары более высокими пошлинами или

предоставлять льготы другим, привязывая их к своему рынку. Дает

возможность государству проводить дифференцированную таможенную

политику. В современных условиях многие элементы ТТ регламентируются

между договоренностями, действующими в рамках ВТО и ВТамО.

Существует следующая классификация таможенных пошлин.

По способу взимания:

Адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости

облагаемых товаров (например, 20% от таможенной стоимости);

Специфические - начисляются в установленном размере за единицу

облагаемого товара (например, 10 долларов за 1 тонну);

Комбинированные - сочетают оба названных вида таможенного обложения

(например, 20% от таможенной стоимости, но не более 10 долларов за 1

Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и

применяются обычно при обложении товаров, которые имеют качественные

различные характеристики в рамках одной товарной группы. Сильной

стороной адвалорных пошлин является то, что они поддерживают

одинаковый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания

цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Например, если пошлина

составляет 20% цены товара, то при цене товара 200 долларов, доходы

бюджета составят 40 долларов. При увеличении цены товара до 300 долларов

доходы бюджета возрастут до 60 долларов, при падении цены товара до 100

долларов ― сократятся до 20 долларов. Но независимо от цены адвалорная

пошлина повышает цену импортного товара на 20%. Слабой стороной

адвалорных пошлин является то, что они предусматривают необходимость

таможенной оценки стоимости товара для целей обложения пошлиной.

Поскольку цена товара может колебаться под воздействием многочисленных

экономических (обменный курс, процентная ставка и прочие) и

административных (таможенное регулирование) факторов, применение

адвалорных пошлин связано с субъективностью оценок, что оставляет место

злоупотреблениям.

Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизованные

товары и имеют неоспоримое преимущество, поскольку просты в

администрировании и в большинстве случаев не оставляют свободы для

злоупотреблений. Однако уровень таможенной защиты с помощью

специфических пошлин сильно зависит от колебания цен на товары.

Например, специфическая пошлина в 1000 долларов за один импортный

автомобиль значительно сильнее ограничивает импорт автомобилей ценой в

8000 долларов, поскольку составляет 12,5% его цены, чем автомобиля ценой

12000 долларов, поскольку составляет всего 8,3% его цены. В результате,

когда импортные цены возрастают, уровень защиты внутреннего рынка с

помощью специфического тарифа падает. Но, с другой стороны, во время

экономического спада и падения импортных цен специфический тариф

увеличивает уровень защиты национальных производителей.

По объекту обложения:

Импортные - пошлины, которые накладываются на импортные товары при

выпуске их для свободного обращения на внутренней рынке страны.

Являются преобладающей формой пошлин, применяемой всеми странами

мира для защиты национальных производителей от иностранной

конкуренции;

Экспортные - пошлины, которые накладываются на экспортные товары при

выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются

крайне редко отдельными странами, обычно в случае больших различий в

уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на

отдельные товары, и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет;

Транзитные - пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые

транзитом через территорию данной страны. Встречаются крайне редко и

используются преимущественно как средство торговой войны.

По характеру:

Сезонные - пошлины, которые применяются для оперативного

регулирования международной торговли продукцией сезонного характера,

прежде всего сельскохозяйственной. Обычно срок их действия не может

превышать несколько месяцев в год, и на этот период действия обычного

таможенного тарифа по этим товарам приостанавливается;

Антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза на

территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в

экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным

производителям подобных товаров либо препятствует организации и

расширению национального производства таких товаров;

Компенсационные - пошлины, накладываемые на импорт тех товаров, при

производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их

импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров.

Обычно эти особые виды пошлин применяются страной либо в

одностороннем порядке в чисто защитных целях от попыток

недобросовестной конкуренции со стороны ее торговых партнеров, либо как

ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие

интересы страны, со стороны других государств и их союзов. Введению

особых пошлин обычно предшествует расследование, проводимое по

поручению правительства или парламента, конкретных случаев

злоупотреблений положением на рынке со стороны торговых партнеров. В

процессе расследования проводятся двусторонние переговоры, определяются

позиции, рассматриваются возможные объяснения возникшей ситуации и

предпринимаются другие попытки решить разногласия политическим путем.

Введение особой пошлины обычно становится крайним средством, к

которому прибегают страны, когда все остальные способы урегулирования

торговых разногласий исчерпаны.

По происхождению:

Автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних решений

органов государственной власти страны. Обычно решение о введении

таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а

конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим

ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и

одобряются правительством;

Конвенционные (договорные) - пошлины, устанавливаемые на базе

двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное

соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;

Преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению

с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на

основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из

развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин поддержать

экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971

года действует Общая система преференций, предусматривающая

значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт

готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие

страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины

По типам ставок:

Постоянные - таможенный тариф, ставки которого единовременно

установлены органами государственной власти и не могут изменяться в

зависимости от обстоятельств. Подавляющее большинство стран мира имеет

тарифы с постоянными ставками;

Переменные - таможенный тариф, ставки которого могут изменяться в

установленных органами государственной власти случаях (при изменении

уровня мировых или внутренних цен, уровня государственных субсидий).

Такие тарифы ― довольно редкое явление, но используются, например, в

Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.

По способу вычисления:

Номинальные - тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они

могут дать только самое общее представление об уровне таможенного

обложения, которому страна подвергает свой импорт или экспорт;

Эффективные ― реальный уровень таможенных пошлин на конечные

товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные

узлы и детали этих товаров.

Предотвращение незаконного распространения технологий, научно-

технической информации и услуг, которые могут быть использованы при

создании оружия массового уничтожения и средств его доставки,

вооружений и военной техники, является одним из важнейших направлений

реализации принятых Российской Федерацией международных обязательств

и политики обеспечения национальных интересов и безопасности.

Неконтролируемая передача за рубеж научно-технической продукции,

технологий и товаров, имеющих большое научное и практическое значение,

выгодная для отдельного производителя, может нанести ущерб государству в

целом. Поэтому необходимо найти разумный баланс между степенью

открытости российской экономики и соблюдением международных

договоров, обеспечением национальных интересов и безопасности

государства. Реальным способом решения этой проблемы является создание

жесткой системы государственного экспортного контроля, закрепленной в

соответствующих нормативных правовых актах.

Применительно к новым экономическим условиям целенаправленная

деятельность по нормативному правовому обеспечению защиты

государственных интересов и соблюдению международных обязательств по

нераспространению оружия массового уничтожение была начата в 1992 г.,

№ 388 «О мерах по созданию системы экспортного контроля в России».

ущерба государственным интересам Российской Федерации от передачи

(обмена) в зарубежные страны отдельных видов сырья, материалов,

оборудования, технологий, научно-технической информации и услуг, которые могут быть использованы при создании ракетного, ядерного, химического и других видов оружия массового уничтожения.

Определенным этапом в совершенствовании правового обеспечения

г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле».

Закон установил принципы осуществления государственной политики,

правовые основы деятельности органов государственной власти Российской

Федерации в области экспортного контроля, а также права, обязанности и

ответственность участников внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с данным законом, основными целями экспортного

контроля являются:

Защита интересов Российской Федерации;

Реализация требований международных договоров Российской

Федерации в области нераспространения ОМУ, средств его доставки, а также

в области контроля над экспортом продукции военного и двойного

назначения;

Создание условий для интеграции экономики Российской Федерации

в мировую экономику.

Президент Российской Федерации в соответствии с этим законом

утверждал списки контролируемых товаров и технологий. Правительство

Российской Федерации разработало положение о порядке контроля за

экспортом товаров и технологий, включенных в указанные списки.

В дальнейшем было издано несколько десятков нормативно-правовых

актов (указов, положений и постановлений правительства), напрямую или

косвенно затрагивающих решение проблем совершенствования экспортного

контроля.

В ходе реализации основных положений Закона Указом Президента РФ

контролю и утверждено Положение о ее деятельности.

Уполномоченным органом исполнительной власти в области

экспортного контроля определена Федеральная служба по техническому и

экспортному контролю при Министерстве обороны Российской Федерации.

Для организаций, осуществляющих научную и (или) производственную

деятельность по обеспечению федеральных государственных нужд в области

поддержания обороноспособности и безопасности Российской Федерации и

систематически получающих доходы от внешнеэкономических операций с

контролируемыми товарами и технологиями, Закон устанавливает

обязательное создание внутрифирменных программ экспортного контроля.

Под внутрифирменными программами экспортного контроля понимаются

мероприятия организационного, административного, информационного и

иного характера, осуществляемые организациями в целях соблюдения

правил экспортного контроля. Закон определил порядок лицензирования

внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и

технологиями, возможность их государственной экспертизы, а также порядок

установления запретов и ограничений на внешнеэкономическую

деятельность.

Для осуществления экспортного контроля используются следующие

методы правового регулирования внешнеэкономической деятельности:

определение перечня товаров, являющихся объектами экспортного

контроля; лицензирование внешнеэкономических операций с

контролируемыми товарами и технологиями; таможенный контроль;

валютный контроль; применение мер государственного принуждения

(санкций) к лицам, нарушившим установленный порядок осуществления

внешнеэкономической деятельности в отношении данных товаров.

После вступления Закона в силу вышел ряд указов Президента РФ и

постановлений Правительства РФ, которые обеспечили дальнейшую

реализацию положений Закона и позволили применять их на практике.

БИЛЕТ 13.

1. Порядок и последовательность выхода российских экспортоориентированных производств на внешний рынок.

2. Импортные таможенные тарифы в России, их функции и тарифный контингент.

3. Военно-техническое сотрудничество России с иностранными государ­ствами как один из видов ВЭД.

Одной из основных функций предприятий является создание

необходимых условий для производства экспортно-ориентированной

продукции.

Необходимым условием выхода на внешний рынок является

формирование эффективной конкурентоспособности товарной структуры.

Поэтому решение о выходе на внешние рынки предполагает оценку самого

производителя и производство продукции требованиям

конкурентоспособных на нескольких уровнях: товар, прибыль, отрасль,

страна. Конкуренция – это борьба между производителями за предпочтения

потребителя, основной ее причиной следует считать свободу выбора как для

потребителя, так и для производителя.

Конкурентоспособность – это все то, что обеспечивает товару или

торговой марке сравнительное преимущество относительно подобных

Разработка экспортной стратегии предприятия

Выбор страны.

При выборе страны продажи экспортного товара учитываются многие

факторы: текущий и потенциальный спрос на данный товар в той или иной

стране, уровень внутренних цен, ёмкость данного рынка и условия сбыта

товара, фирменная структура рынка, сложившаяся система продвижения

товара к потребителям, существующие в стране торгово-политические,

валютно-финансовые, таможенно-тарифные условия, официальные

технические требования, специфические запросы потребителей в отношении

качества товара, его упаковки, оформления технической документации и т.д.

Этими факторами в конечном итоге определяется возможность и степень

эффективности реализации экспортного товара в конкретной стране. Если в

избранной стране продажи предъявляются дополнительные требования к

качеству товара, может возникнуть необходимость внесения каких-то

корректив в технические условия, ассортимент предлагаемого товара.

Выбирать страну покупки импортного товара целесообразно из группы

известных стран-продуцентов и экспортёров. Существенное значение для

российских импортёров имеют качественные характеристики товара,

производимого в соответствующей стране и предлагаемого к поставке, объём

предоставляемых гарантий и услуг, географическая близость страны

покупки, уровень предлагаемых цен.

Исследование иностранного рынка.

Изучение внешних рынков, их возможностей более трудоёмко и

сложно, поскольку требует изучения большого количества информации из

различных источников.

среды маркетинга:

1.Особенности действующего законодательства

2.Международные правила

3.Социально-культурная среда

5.Правила валютно-финансовых расчётов

6.Политика и др.

всех условий, имеющих значение для успешной реализации товара.

Можно выделить следующие основные разделы маркетингового

исследования рынка для ВЭД:

1.Изучение спроса

При выявлении потребностей в товаре важен показатель ёмкости

Важно знать специфические требования покупателя в отношении

ассортимента, внешнего вида упаковки, маркировки, использование

товарного знака.

2.Изучение предложения

При анализе предложения конкретного товара важное значение имеет

изучение состояния и тенденции развития соответствующего товарного

Поиск и выбор партнера во внешнеэкономической деятельности

предприятия.

В странах с рыночной экономикой коммерческой деятельностью

занимаются в совокупности десятки миллионов фирм, хотя ведущую

позицию среди них занимают крупные ТНК, в количественном отношении

преобладают мелкие и средние фирмы. Лишь незначительная их часть имеют

деловые отношения с российскими участниками ВЭД.

90-х годов только 15% иностранных фирм, выходящих на российский рынок

являются надежными, в то время как 42% приходят к нам за ≪удачей≫. Но без собственных капиталов; 22% являются банкротами, но скрывают это; 21% занимаются откровенно криминальным бизнесом.

Если российские коммерсанты намерены завоевать авторитет в

зарубежных, деловых кругах, им следует вступать в деловые отношения с

теми иностранными фирмами, которые известны на рынке.

В расчеты на более отдаленную перспективу полезно постепенно

создавать стабильную группу иностранных контрагентов по возможности в

нескольких странах.

Необходимой предпосылкой этого является постепенное, добротное

изучение иностранных фирм и их конкретных представителей.

Обстоятельное изучение иностранных фирм охватывает широкий круг

вопросов, а именно:

Что представляет собой фирма, её правовой статус, правоспособность

согласно учредительным документам, реквизиты, подтверждающие

регистрацию в торговом регистре своей страны, юридический адрес и его

соответствие реальному адресу.

Характер деятельности фирмы, её специализация, объем торговых

оборотов, портфеля заказов, доля на рынке соответствующих товаров

Финансовое положение фирмы, её платежеспособность, отношения с

финансово-кредитными учреждениями, банковские реквизиты.

Деловые связи, коммерческая репутация в деловых кругах.

Сведения о владельце фирмы, руководящих работников и др. лиц,

представляющих фирму на переговорах, их положение на фирме, полномочия

на заключение сделок, занимаемых должностей, компетентности.

Принципы обоснования выбора контрагента внешнеторговой

деятельности.

Успех коммерческой деятельности зависит от выбора контрагента, от

его надежности, изучения финансовых и оперативной отчетности

зарубежных фирм позволяет выявить тенденцию их развития, оценить

экономические и финансовые возможности, научно-технический уровень

выпускаемой продукции и конкурентоспособности. Это определяет условия

контракта.

Важно определить и деловое лицо и престиж фирмы, насколько

добросовестно она выполняет обязательства. Наиболее полную информацию

можно получить от акционерных обществ, так как соответствие с законом

они ежегодно публикуют отчеты о своей деятельности, либо в определенных

периодических изданиях.

Фирмы, имеющие правовые формы не подвержены публичной

своей финансово-хозяйственной деятельности или предоставляют эти данные

информационным справочным агенствам.

Ведущую роль в таможенно-тарифном регулировании играют таможенные

пошлины. От степени их экономической обоснованности зависит

эффективность таможенно-тарифного регулирования товаров. Применение

ТП реализуется через таможенный режим (процедуру), который должен

учитывать национальные страны. ТП – это обязательный платеж в

федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров

на территорию ТС или вывозе с этой территории. К ТП относится ввозная ТП

(включая сезонные пошлины) и вывозная ТП. Уплата ТП носит обязательный

характер и обеспечивается мерами государственного регулирования

(принуждение). Выделяется ряд экономических функций ТП:

Фискальная (эта функция относится и к импортным, и к экспортным

пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части

государственного бюджета)

Регулирующая

Протекционистская – для защиты иностранного производства от притока в

страну иностранных товаров

Преференциальная – для стимулирования импортных товаров из

определенных стран и районов

Статистическая – для более точного учета внешнеторгового оборота

Уравнительная – для выравнивания цен на импортные товары и товары

местного производства

Антидемпинговая

Рассматривать ТП как обычный налог, взимаемый с целью пополнения

доходной части бюджета неправомерно с точки зрения общепризнанных

принципов и норм международного права. Согласно нормам и принципам

ГАТТ ТП является торгово-политическим инструментом, главная цель

которой состоит в оперативном регулировании внешнеторговой валюты. ТП

внешнеторговых операций либо в сторону свободной торговли, либо

протекционистской. Введение ТП направлено на защиту отечественного

товаропроизводителя, обеспечение оптимального соотношения, между

конкурирующими с отечественными производителями товаров, импорта

аналогичных иностранных товаров. Невысокая эффективность таможенно-

тарифной политики РФ определяется тем, что на таможенные органы

возложены фискальные функции, решать задачи пополнения доходной части

федерального бюджета, а проблемы структурного регулирования и защиты

отдельных отраслей –на втором плане, следовательно, ТП и другие

бюджетные доходы от внешнеэкономической деятельности является наиболее

стабильным источником бюджетных поступлений. На результативность

таможенной политики влияет так же отсутствие в национальной экономике

долгосрочных ориентиров в структурно-технологической перестройке

производств и углубление специализаций для целей повышения

конкурентоспособностей национальной экономики. Имеются примеры

проведения торговой политики, направленной на поддержку структурно

технологических приоритетов развития экономики. Это проявилось в

понижении ввозных ТП на технологическое оборудование, на аналоги,

которые в РФ не производятся, следовательно, формирование доходной части федерального бюджета по сравнению с этой задачей является вторичной. В рамках ВТО предусмотрено прогрессивная либерализация в международной торговле вплоть до полной отмены ввозных ТП, значение фискальной функции ввозных ТП как средство пополнения доходной части бюджета постепенно снижается. Вместо традиционных ввозных ТП с целью защиты отечественных товаропроизводителей в международной практике все

большее применение находят специальные антидемпинговые и

компенсационные пошлины.

Военно-техническое сотрудничество –обеспечение государственной монополии в этой сфере. ФЗ о военно-техническом сотрудничестве с иностранными государствами, – деятельность в области международных отношений, связанная с вывозом или ввозом продукции военного назначения, разработкой и производством данной продукции. сохранение за РФ статуса великой державы и одного из влиятельных геополитических центров. одной из статей доходов государственного бюджета и средством урегулирования внешнего долга РФ, поддержанием на должном уровне экспортного потенциала страны в вооружений и обычной техники обуславливает загрузку предприятий оборонной промышленности и занятость высококвалифицированных специалистов.

БИЛЕТ 14.

1. Конъюнктурные и маркетинговые оценки внешних рынков сбыта.

2. Роль товаров и технологий двойного применения в системе внешнеэкономической деятельности.

3. Нетарифные методы регулирования внешней торговли как основные меры ограничения экспорта из России.

При выходе на внешний рынок предприятие попадает в условия

жесткой международной конкуренции. В этих условиях можно успешно

работать, лишь применяя современные методы управления, в том числе и

маркетинг. Концепция маркетинга состоит в том, что вся деятельность

предприятия, включая программы научно-технического исследования,

производство, капиталовложения, финансы, использование рабочей силы, а

также программы сбыта, техническое обслуживание и т.д., основывается на

современном состоянии потребительского спроса и прогнозировании его

изменения в перспективе.

Внешние рынки предъявляют более высокие требования к

предлагаемым на них товарам и упаковке, сервису, рекламе и т.д. Это

объясняется острой конкуренцией между фирмами, производителями товара

и преобладанием рынка покупателя, т.е. с заметным превышением

предложения над спросом.

Эффективная работа на внешнем рынке невозможна без творческого и

гибкого использования комплекса маркетинговых методов, правильного

выбора сбытовой организации, контроля за работой торговых посредников,

выбора и применения различных методов стимулирования сбыта, деловой

Для эффективной работы необходимо учитывать требования внешней

среды маркетинга:

Особенности действующего законодательства

Международные правила

Социально-культурную среду

Правила валютно-финансовых расчетов

Политику

Торговый обычай – устоявшиеся правила какой-то страны.

Существуют и др.отличия международного маркетинга. Характер,

формы и методы маркетинговой деятельности будут зависеть от вида товара.

Исследование рынка служит основой маркетинга и предполагает анализ

всех условий, имеющих значение для успешной реализации товаров.

Программа комплексного исследования зависит от особенности товара,

характера деятельности предприятия, масштабов производства экспортных

товаров и др.факторов. Можно выделить следующие основные разделы

маркетингового исследования рынка для ВЭД:

Изучение спроса

Первостепенное значение имеют выявление потребности в товаре,

уровня покупательской способности, требования покупателей к товару,

факторы поведения покупателей, перспективы изменения потребности в

товаре, выражено не столько темпом роста, но и жизненным циклом товара.

При выявлении потребности в товаре важен показатель емкости рынка.

Емкость насыщенного рынка оценивается на основе данных промышленной

и внешнеторговой статистики. Если рынок не насыщен, то при определении

емкости рынка важное значение имеет определение потенциального круга

покупателей. Важно учитывать такие требования покупателей к товару как:

Качество изготовления

Безотказность в эксплуатации

Новизна и высокий технический уровень изделий

Уровень послепродажного обслуживания

Количество и характер предоставляемых покупателям др.услуг

Благоприятное соотношение между ценой приобретения и ценой

эксплуатации.

На требования покупателей к конкретному товару могут оказать

существенное влияние климат.и географич.условия, действующие

технические стандарты, привычки, вкусы покупателей.

Изучение предложения

Важна количественная оценка товара на местном рынке, оценка

импорта и экспорта товара, изменение его запасов.

Важное значение имеет изучение состояния и тенденции развития

соответствующего мирового товарного рынка. Это обусловлено тем, что в

современных условиях происходят чрезвычайно быстрое обновление и

расширение номенклатуры и ассортимента товаров, поступающих на

мировые рынки, как за счет принципиально новых, ранее не выпускающихся

товаров, так и за счет ускоренного обновления и совершенствования

выпускаемой модели на основе последних достижений науки и техники.

Основными показателями, влияющими на изменение предложения

товара, является объем капиталовложения в строительство, реконструкцию и

модернизацию производства, объем выпуска продукции, величина отгрузок

товара потребителям, запасы товара на складе производителя, посредников и

возможность их доставки на рынок, размеры и структура затрат на научно-

исследовательские работы, темпы обновления продукции и др. Кроме того, на объем предложения влияют общеэкономические условия работы и торговли, что также необходимо учитывать при прогнозировании предложения товаров на отдельных рынках.

Изучение условий работы на конкретном рынке товаров

Наряду с изучением деятельности фирм продавцов и фирм

покупателей особенно важен анализ коммерческой практики, сложившейся на рынке, условий товародвижения и канала распределения товаров, правовых вопросов, торгово-политических условий и т.д.

Изучение коммерческой практики предполагает выяснение

специфических вопросов договорной практики, сложившейся на рынке,

типовых контрактов, разработанных объединениями предпринимателей,

биржевых контрактов, разработанных биржевыми комитетами крупнейших

бирж, практики и условий проведения биржевых торгов, аукционов в случае

такой формы торговли товарами.

Изучение условий движения товаров предполагает выбор вида

транспорта, который зависит прежде всего от вида товара и основан на

анализе и сравнении тарифов и ставок морского, речного, воздушного, ж/д,

автомобильного транспорта. Важное значение имеют правила и особые

условия перевозки, правила сдачи и хранения грузов. Эта информация дает

возможность экспортеру правильно установить цену с доставкой товара в

нужный для покупателя пункт. Эта информация позволяет принять

правильное решение о направлении вида транспорта, который нужно

использовать при доставке товара и выявить требования к объему, весу и

упаковке товара.

И зучение конъюнктуры внешнего рынка.

Круг основных стран-импортеров данной продукции на рынке.

Изучение ситуации в стране-импортере.

Торгово-политическая обстановка в стране-импортере.

Экономические параметры страны-импортера (ставка процента,

Инфляция, Индекс потребительских, государственный, торговый баланс)

Характер внешнеторговой политики.

Существующие формы и методы сбыта экспортной продукции, условия

1. На основании статьи 6 ФЗ «Об экспортном контроле» списки (перечни)

контролируемых товаров и технологий утверждаются указами Президента

Российской Федерации по представлению Правительства Российской

Федерации.

В настоящее время такие списки (перечни) утверждены Указами Президента

оборудования, специальных неядерных материалов и соответствующих

технологий, подпадающих под экспортный контроль» ;

заболеваний (патогенов) человека, животных и растений, генетически

измененных микроорганизмов, токсинов, оборудования и технологий,

подлежащих экспортному контролю» ;

материалов и технологий, которые могут быть использованы при создании

ракетного оружия и в отношении которых установлен экспортный контроль» ;

оборудования и технологий, которые могут быть использованы при создании

химического оружия и в отношении которых установлен экспортный

контроль» ;

материалов двойного назначения и соответствующих технологий,

применяемых в ядерных целях, в отношении которых осуществляется

экспортный контроль» .

двойного назначения, которые могут быть использованы при создании

вооружений и военной техники и в отношении которых осуществляется

экспортный контроль».

Внешнеэкономические операции с товарами двойного назначения,

предусматривающие их передачу иностранным лицам, осуществляются на

основании разовых или генеральных лицензий, выдаваемых Федеральной

службой по техничес