Как выставить авансовый счет фактуру. «Авансовый» счет-фактура

Благодаря Закону от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. плательщики НДС получили право на вычет "входного" налога не только по отгрузке, но и при внесении предоплаты в счет таковой. Одновременно в целях обеспечения такой возможности была введена обязанность продавца не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса выставить покупателю счет-фактуру на полученную предоплату (п. 3 ст. 168 НК). Впрочем, по сути, оформлять и регистрировать данный документ в книге продаж налогоплательщик должен был и раньше. Такая обязанность вытекала из п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Просто покупателю в данном случае счет-фактура не выставлялся.
Конечно, ни налоговых, ни административных санкций за нарушения требования о , в том числе относительно "авансового" документа, законодательство не содержит. Более того, по сути, у покупателя нет никаких инструментов, которые позволили бы ему воздействовать на продавца в этом смысле (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2008 г. по делу N А11-11888/2007-К1-9/605-40). Однако вполне очевидно, что халатное отношение поставщика к данному вопросу вряд ли поможет удержать найденных заказчиков. Никто из них не захочет терять право на вычет по НДС, разве что в том случае, если правом на вычет налога, перечисленного в составе предоплаты, покупатель не пользуется, а счета-фактуры на отгрузку продавец выставляет исправно. Но стоит ли ограничивать круг клиентов, если необходимо лишь своевременное и верное оформление счетов-фактур, в том числе и по предоплате?

Форма и реквизиты

Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены ст. 169 Налогового кодекса. Причем для "авансовых" документов и счетов-фактур на отгрузку предусмотрены разные их перечни. Согласно п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса счет-фактура "по предоплате" в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:
- порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- наименование валюты;
- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Форму счета-фактуры в рассматриваемой ситуации следует использовать стандартную, то есть утвержденную Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Конечно, Кабинетом министров должен быть разработан специальный "авансовый" бланк, так же как и в принципе новая форма счета-фактуры, предусматривающая, в том числе, место для отражения наименования валюты (п. 8 ст. 169 НК, Письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. N 03-07-09/46). Однако до сих пор, как говорится, воз и ныне там. Впрочем, применять на практике "авансовый" вычет НДС данный факт покупателю не мешает.
Рассмотрим порядок отражения обязательных реквизитов в строках счета-фактуры.

"Авансовые" особенности

Прежде всего отметим те строки, которые заполняются в привычном порядке, то есть аналогично правилам, предусмотренным для оформления подобных документов на отгрузку. К таковым относятся строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б. Иными словами, информация о продавце и покупателе, их адресе местонахождения, а также ИНН и КПП отражается в общем порядке.
Не вызовет много вопросов и порядок заполнения граф 7 "Налоговая ставка", 8 "Сумма налога", 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав - всего с учетом налога. В данном случае просто необходимо помнить, что НДС с предоплаты исчисляется расчетным путем (пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК), соответственно, и ставка указывается расчетная (18/118, 10/110). В качестве же стоимости товаров указывается сумма полученного аванса с учетом налога (пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК).
Сложность может представлять лишь ситуация, когда аванс перечислен под разные товары, облагаемые НДС по различным ставкам , и нельзя определить, какая часть предоплаты к какому виду продукции относится. Как поясняют специалисты Минфина, в этом случае ко всей сумме аванса следует применять ставку 18/118.
Не составит проблемы заполнение граф 2 - 6 и 10 - 11 счета-фактуры. Дело в том, что при оформлении такового на предоплату в данных графах попросту ставятся прочерки. Аналогичным образом прочеркиваются и строки 3, 4. Ведь поскольку отгрузки еще не было, то нет данных и о грузоотправителе с грузополучателем.
Обратите внимание! не выставляются, если предоплата поступила под товары, которые в силу тех или иных причин не облагаются НДС или к которым применяется "нулевая" ставка налога.
Что касается строки 1, то в данном случае просто следует продумать порядок нумерации счетов-фактур с учетом требования о ее хронологическом характере. Например, для удобства можно использовать буквенный код и к номерам всех авансовых счетов-фактур добавить букву "А". Дата документа должна "попадать" в пять календарных дней с момента получения продавцом предоплаты. В связи с этим не стоит пытаться уместить в счет-фактуру сразу несколько "авансов", если товар был оплачен в несколько заходов. Ведь скорее всего по какому-либо из них срок на выставление счета-фактуры все же будет нарушен.
Особое внимание стоит уделить такому реквизиту, как номер платежно-расчетного документа . Очевидно, что если он не будет заполнен, то о вычете покупателю можно и не мечтать, поскольку счет-фактура выставляется как раз таки по причине поступления аванса. При этом ошибок в указании реквизитов "платежки", конечно, лучше избежать. Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера "платежки" не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Так, судьям ФАС Северо-Кавказского округа довелось рассмотреть дело N А53-13963/2009, в котором поводом для отказа в вычете НДС стало несовпадение номера платежного поручения N 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе "К платежно-расчетному документу", с реальным номером N 245. При этом в Постановлении от 21 декабря 2009 г. по этому делу судьи пришли к выводу, что данный "огрех" вполне простителен. Даже при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России, указали они, номера "платежек" все равно идентифицируются по трем последним разрядам (Указание Центрального банка от 24 апреля 2003 г. N 1274-У).
Кстати говоря, номер "платежки" из "авансового" счета-фактуры придется указать и в итоговом "отгрузочном" документе. Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140.
А вот на порядке заполнения графы 1 счета-фактуры стоит остановиться подробнее.

Наименование товаров

Даже несмотря на то что в рассматриваемом случае речь идет об "офактуривании" аванса, указание в графе 1 счета-фактуры фраз вроде "Предоплата", "Предварительный платеж" может привести к весьма плачевным последствиям (Письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. N 03-07-14/26). Как уже указывалось, обязательным реквизитом "авансового" счета-фактуры является именно "Наименование товаров (работ, услуг )". Из содержания абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса следует, что ошибки в счете-фактуре, которые препятствуют идентификации данного показателя, не относятся к "простительным". Проще говоря, они вполне могут служить основанием для отказа в вычете НДС.
Обратите внимание! По мнению Минфина России, в том случае, если отгрузка производится в пределах пятидневного срока с момента получения предоплаты, то в "авансовом" счете-фактуре нет необходимости (Письмо ведомства от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Однако представители ФНС считают, что данное обстоятельство не освобождает продавца от необходимости выставить счет-фактуру на предоплату (Письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790).
В частности, и налоговики указывают, что при заполнении графы 1 "авансового" счета-фактуры необходимо руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах , заключенных между продавцом и покупателем (Письмо УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. N 16-15/045429). Той же точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо ведомства от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39).
Более того, не устраивает чиновников и формулировка "Выполнены работы по договору (акту)" (Письма Минфина России от 11 ноября 2009 г. N 03-07-05/55, от 21 сентября 2009 г. N 03-07-09/49, УФНС России по г. Москве от 15 августа 2008 г. N 19-11/76813). Необходимо, указывают они, именно подробное описание работ или услуг. Указанные разъяснения, конечно, приводились представителями финансового ведомства и налоговой службы в отношении "отгрузочных" счетов-фактур, однако учитывая, что в данном случае к "авансовому" документу предъявляются аналогичные требования, сбрасывать их со счетов не стоит.
Единственная "поблажка", на которую согласны финансисты, - в случае получения предоплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, возможно указание лишь обобщенного наименования поставляемых товаров ("Нефтепродукты", "Кондитерские изделия", "Хлебобулочные изделия", "Канцелярские товары" и т.п.). Дело в том, что именно так, как правило, они указываются и в договоре (Письма Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39, от 9 апреля 2009 г. N 03-07-11/103). Причем, судя по Письму финансового ведомства от 26 июля 2011 г. N 03-07-09/22, это единственное исключение. В иных случаях подобное заполнение графы 1 счета-фактуры, даже если в ней указана ссылка на документ, содержащий полный перечень товаров, неправомерно.

Счет-фактура на аванс выписывается в течение пяти дней после того, как от покупателя поступила предоплата за товар или услугу –это единая позиция налоговых органов, которая подтверждена решениями судебных органов власти.

В случае если данную законодательную норму бухгалтер не будет принимать во внимание и не следовать ей, и займется оформлением документа только лишь при отгрузке товара или выпишет итоговый счет-фактуру по окончанию отчетного периода, то фирме придется столкнуться с неприятностями.

В каких случаях выписывается счет-фактура

Если обратиться к Налоговому кодексу, то там сказано, что счет-фактура является правовым основанием по принятию покупателем заявленных сумм налога на добавленную стоимость (НДС) к вычету. Форма для выписки счетов-фактур, как по факту зачисления предоплаты, так и по факту поставки товара не имеет отличий, то есть документы в этих двух случаях абсолютно одинаковые. Данная форма была закреплена на законодательном уровне – ее утвердило Постановление правительства №1137 от 26.12.2011 года.

Продавец обязан выписать данный документ в течение пяти дней после того, как имело место одно из приведенных ниже событий:

• Покупатель перечисли денежные средства на расчетный счет покупателя в качестве авансового платежа;
• Товар был отгружен покупателю, то есть произошла передача прав собственности на имущество. Или работы или услуги были оказаны.

Такое требования прописано в пункте 3статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Сам счет-фактура должен быть оформлен соответствующим образом: в документе (в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК) необходимо заполнить все обязательные реквизиты. Заостряем внимание на важность заполнения сроки 5 в форме налогового документа. Если обратиться к Постановлению Правительства №1137 от 26.12.2011 года, то там есть правила, в соответствии с которыми, а также опираясь на подпункт 3 п. 5.1 статьи 169 НК России, в данной строке в обязательном порядке должны быть проставлены дата и номер платежного документа.

Если за один рабочий день был осуществлен не один перевод авансового платежа, то в счете-фактуре на аванс их все следует отобразить. В случае отгрузки товара покупателю и выписки счета-фактуры, необходимо перечислить реквизиты всех платежно-расчетных документов по каждой оплате, осуществленной в счет этой отгрузки.

Есть исключительные ситуации, когда в строке 5 формы счета-фактуры не пишется ничего (следует ставить прочерк). Так делается в том случае, когда предоплата частичная или 100%-ная была осуществлена в форме расчетов без использования денежных средств. К примеру, при расчете за товар был использован вексель, а не деньги.

Случаются моменты, когда фирма осуществляет непрерывные поставки товаров или услуг, и покупатель перечисляет множественные авансовые платежи. В качестве примера можно привести предприятие, деятельность которого связана с телекоммуникациями и которое осуществляет трудовую деятельность на условиях предоплаты. В подобной ситуации допускается выписывать счет-фактуру на аванс в конце расчетного периода на сумму всех авансовых платежей, поступивших от заказчика. При этом стоимость предоставленных услуг, оказанных по факту, вычитается. Разъяснения относительно данного момента предоставлено Минфином в письмах № 03-07-09/12 от 27.03.2009 года №03-07-15/39 от 06.03.2009 года.

Министерство финансов также дало разъяснение относительно того, что если после внесения предоплаты в течение пятидневного срока товар был отгружен, то счет-фактуру можно составить единожды – тогда, когда товар был поставлен. Данное разъяснение два раза давалось в письмах Минфина №03-07-14/99 от 12.10.2011 и №03-07-15/39 от 06.03.2009. Но здесь имеется одно немаловажное «но»: федеральная налоговая служба дала разъяснения в своем письме №КЕ-4-3/3790 от 10.03.2011, что действовать таким образом нельзя. Фискалы считают, что счет-фактура на аванс обязан быть выписан в любой ситуации, даже если после внесения аванса в течение пяти дней отгрузка товара произошла.

Плательщики налогов должны понимать, что прислушиваться все же рекомендуется к разъяснениям ФНС, чтобы через время не пришлось столкнуться с процессом обжалования. Безусловно, если вы не хотите открывать кошелек на дополнительные затраты, связанные с разбирательствами в суде, а также не желаете гробить свое время на оспаривание, избежать которого вы могли.

Как правильно выписывать счет-фактуру на аванс

Когда предоплата от покупателя поступила к продавцу, последний в течение 5 дней в обязательном порядке должен выписать счет-фактуру на полученный аванс и передать документ своему контрагенту. Данный момент четко прописан в пункте 3 статьи 168 НК РФ. В свою очередь покупатель наделяется правом на вычет в сумме НДС, который обозначен в документе, с предоплаты. Данное право закреплено на законодательном уровне в п.12 ст.171 Налогового кодекса РФ.

Заостряем внимание, что в НК не имеется исключений из правил в виде позволения не выписывать счет-фактуру при получении авансового платежа или частичной оплаты. По этой причине вы обязаны соблюдать срок, равный пяти дням, выделенный на выписку данного налогового документа.

Есть некоторые возможные исключительные случаи, предусмотренные в правилах заполнения книги продаж. Данные правила закреплены на уровне закона и были утверждены Постановлением правительства №1137. Если обратиться к абзацу 3 п.17 данной нормы закона, то там обозначено, что за полученную предоплату счета-фактуры могут не выписываться при следующих ситуациях:

1. Авансовый платеж выполнен в счет операции, по которой ставка налога нулевая или налог на добавленную стоимость не уплачивается.
2. Авансовый платеж осуществлен в счет поставки товара, назначенной на будущий период, и на ее производство понадобится не менее 6 месяцев времени.
3. Опираясь на положения ст. 145 НК плательщик налогов использует право на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате упомянутого налога.

Ошибки при работе со счетом-фактурой

Как вы поняли из написанного выше, в налоговом кодексе четко обозначены правила относительно обязанности продавца и сроков, в которые авансовый счет-фактура должны быть выписаны. Несмотря на это, есть плательщики налогов, которые данные правила не принимают к действию. Многие бухгалтера не считают необходимым по каждой полученной от покупателя предоплате, выписывать им счет-фактуру на авансовый платеж.

Некоторые подбивают итоговую сумму перечисленного аванса, отнимают из нее сумму отгруженного товара и если после процедуру остается аванс, то лишь в этом случае выписывают налоговый документ. Как правило, делается это раз в три месяца, но и при отгрузке тоже выписывается счет-фактура. Некоторые вообще не занимаются выпиской налогового документа, если в этом же налоговом периоде оказывались услуги или был отгружен товар (передача имущественных прав или выполненных работ).

Данные варианты ведения учета не нужно брать на вооружение, так как в дальнейшем могут быть проблемы. И когда к вам придет ревизия, проверяющие сразу затеют проверку относительно того, были ли выписаны по полученным авансовым платежам счета-фактуры.

Как караются нарушения относительно выписки счета-фактуры

Если в период проверки, когда уже не имеется возможности подать уточнения к декларации и выписать исправленный счет-фактуру, будут выявлены нарушения, плательщикам налога придется худо. На первый взгляд, предоплата все равно погашается поставкой товара в налоговом периоде, но ситуация не отличается простотой.

Должностное лицо, когда зафиксирует факт того, что на зачисленную предоплату не был выписан налоговый документ, сделает доначисление налога на добавленную стоимость. И процедура доначисления будет проведена по всем авансовым платежам за отчетный период. И после этого плательщик налога лишится права на налоговый вычет, так как он не был предъявлен (в декларации подобные вычеты по НДС) не заявлены.

Помимо этого, налоговая служба наложит штрафные санкции на плательщика налога за серьезное нарушение правил учета объектов налогообложения. Данный момент оговорен в ст.120 Налогового кодекса. За данное правонарушение будет наложен штраф, размер которого равняется 10000 рублям в том случае, если нарушение закона зафиксировано в одном отчетном периоде. Если налогоплательщик не отличался надежностью относительно правильного ведения налоговой документации и нарушил закон более 1 отчетного периода, то размер штрафных санкций утроится и составит до 30000 рублей.

Реакция судебных органов на нарушения со счетом-фактурой

Если обратиться к постановлению №23/11 Президиума Высшего арбитражного суда России от 26.04.2011 то там идет речь о том, что в обязанности плательщика налогов входит заявление в декларации всех прав, которые у него имеются на применение вычета налога на добавленную стоимость. При этом наличие всех документов, которые подтверждают право вычета по сумме НДС, не избавляют от необходимости их задекларировать.

Конституционный суд РФ в 2005 году в своем определении №93-О сослался на том, то все обязательные реквизиты, обозначенные в п.5 и п.6 ст.169 НК заполнять нужно в обязательном порядке. В данном определении указывается и на то, что для подтверждения права на вычет плательщик налогов обязан представить лишь грамотно заполненный счет-фактуру, отображающий все необходимые сведения. Подобная позиция Конституционного суда имеет серьезные обоснования, и основана она на необходимости пресечь ситуации, имеющие отношение к незаконному возмещению налога на добавленную стоимость (возвратом или зачетом) из средств государственного бюджета.

Иной позиции придерживается 17 арбитражный аппеляционный суд. В своем постановлении от 23 августа 2012 года он обозначил, что если налогоплательщик допустил оплошность и не заполнил должным образом строку 5 формы налогового документа (реквизиты расчетно-платежного документа), то это нарушение не должно являться основанием для того, чтобы лишить покупателя права на вычет. Такое же постановление было вынесено в Московском округе федеральным арбитражным судом в декабре 2011 года.

Заполняется аналогично счету-фактуре на отгрузку товара. Реквизиты, обязательные к заполнению, прописаны в п.5.1 статьи 169 НК. Предоставляем список того, что нужно заполнить:

1. Реквизиты. Налоговые номера покупателя и продавца.
2. Номер по порядку счета-фактуры и дата, когда документ был выписан. Номер налогового документа необходимо проставлять в хронологическом порядке вместе с аналогичными бумагами, которые при отгрузке выписывает бухгалтер.
3. Дата и номер платежного документа, и здесь разговор ведется о том платежном документе, основываясь на который продавцом была получена предоплата. Мы уже заостряли ваше внимание на том, что если расчет за товар производился не деньгами, то данная строчка не требует заполнения, и в ней ставится прочерк.
4. Название (код) валюты, в которой осуществлялась предоплата.

В документе есть табличная часть, и в первой графе надо обозначить наименование работ, услуг, товаров, в счет дальнейшей передачи которых покупатель (заказчик) осуществил авансовый платеж. Прочерки ставим в строках 3 и 4. Наименования должны быть аналогичны тем позициям, которые прописаны в договоре. Когда заявка на поставку товара создается после перечисления предоплаты, то в налоговом документе можно не перечислять все наименования, а просто обобщить. К примеру, «Канцелярские принадлежности». Чтобы сразу стало понятно, что речь идет о предоплате, для наглядности можно в первой графе написать в кавычках слово «аванс».

Можно также обозначить обобщенное наименование товарных позиций. К примеру, «аванс за оказание юридических услуг». Такая возможность появилась, исходя из разъяснений в письме Минфина РФ от 26.072011 за №03-07-09/22. В графе с наименованием работ, товаров, услуг желательно обозначить номер договора между участниками сделки, согласно которому был осуществлен авансовый платеж.

Далее в табличной части формы счета-фактуры необходимо в графе 7 прописать ставку и сумму НДС начисленного (для этого имеется графа 8). Вдобавок, пишем сумму авансового платежа – для этого предназначена графа 9. Суммы надо прописать в рублях и копейках, причем округления не допускаются. И в прочих графах и строках налогового документа, которые прописаны в п.4 правил заполнения счетов-фактур, нужно ставить прочерки. Этот момент можно изучить в приложении к ПП №1137.

Авансовый счет-фактура в обязательном порядке должен быть подписан теми же должностными лицами, что и обычный налоговый документ – директором предприятия и главным бухгалтером. Если эти функции выполняют другие сотрудники, на которых возложены данные полномочия согласно приказу или доверенности, то подписи ставят они.

Документ в бумажном виде может быть на 100% заполнен на компьютере. Допускается его частичное заполнение рукописным способом. Бланк налогового документа может быть напечатан как в типографии, так и на принтере. В том числе и с внесенными необходимыми данными.

Понятие и случаи использования счетов-фактур устанавливает Налоговый кодекс РФ в статье 169. Из нее следует, что в настоящий момент используются 3 вида платежно-расчетных документов:

1. Основной или отгрузочный предоставляется поставщиком заказчику по факту поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также при юридической передаче прав от одного экономического субъекта другому. Описание, формат и содержание таких документов регулирует п. 5 ст. 169 НК РФ.
2. По предоплате направляется исполнителем заказчику в том случае, если последний оплатил аванс за поставляемые товары, работы или услуги. Порядок заполнения утверждается п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
3. Корректировочный формируется при изменении ценовых или количественных характеристик поставки. Сведения по расчетно-платежным документам уточняются в случае снижения цены на товары, работы, услуги или объема поставляемой продукции. Данный тип документов применяется с 2011 года (245-ФЗ от 19.07.2011).

Отгрузочные и авансовые отличаются моментом составления. Отгрузочный счет выставляется после завершения поставки продукции, выполнения работ или оказания услуг, тогда как расчет на аванс предоставляется при условии предоплаты. Есть существенные отличия и в содержании таких расчетных документов, ведь счета по предоплате составляется еще до факта поставки. Часть информации для внесения в бланк просто отсутствует.

Для чего нужен

В одной из статей мы подробно рассказывали о том, для чего нужен и . В этой статье разберемся, авансовая счет-фактура — что это? Утвержденная ПП РФ № 1137 унифицированная форма счета-фактуры является единой как для случаев предоплаты, так и для расчетов за реализацию поставленной продукции, фактическое выполнение работ или оказание услуг. Чтобы ответить на часто задаваемый вопрос, что же это за документ — для чего нужна авансовая счет фактура покупателям и как составить ее корректно, необходимо дать определение авансового счета-фактуры.

Авансовый счет является непосредственным правовым обоснованием факта освобождения от налогового бремени и принятия заказчиком сумм по налогу на добавленную стоимость, заявленных к вычету. Счет-фактура на аванс — это составляющая платежной документации, которая предъявляется продавцом за средства, внесенные заказчиком в качестве предоплаты.

По правилам, утвержденным действующим налоговым законодательством. То, когда выписывается счет фактура на аванс 2019 поставщиком, регулируется п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть он должен быть выставлен в течение 5 дней после момента перечисления заказчиком авансовых сумм. На основании полученных от поставщика документов покупатель имеет право произвести вычет НДС с суммы, указанной в документе на предоплату, при взаиморасчетах с бюджетом и перечислении налоговых платежей (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Если при совершении авансового платежа заказчик не получил надлежащую бумагу у продавца, НДС в авансовом отчете без счета-фактуры вычитается при условии, что продавец также является плательщиком налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо приложить к отчету кассовый чек или приходный ордер, в котором отдельной строкой будет указан НДС по данной операции.

Счет-фактура на аванс имеет юридическую силу, равную отгрузочному расчету. Едина и форма, по которой составляются документы. Она утверждена Постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011 (приложение № 1 к ПП РФ № 1137). Отличается лишь содержание и объем информации, который вносится в документ, выставляемый по предоплате.

Когда выставляется авансовый счет фактура

Правила выставления счета фактуры на аванс 2019 года регулируются статьей 168 НК РФ. По правилам НК РФ поставщик обязан в любом случае выписать счет покупателю в случае выплаты им аванса, и сделать это надлежит в пятидневный срок. Предоплата может поступить как в денежной, так и в материальной форме.

Но налоговое законодательство предусматривает ряд исключений, при которых счета-фактуры по предоплате не выставляются:

• поставленные товары, работы, услуги не облагаются НДС по ст. 149 и п. 2 ст. 146 НК РФ;
• поставка облагается НДС по ставке 0 % (п. 1 ст. 164);
• товары, работы или услуги имеют положительный цикл процесса производства (правительственный Перечень № 468 от 26.07.2006);
• товары, работы и услуги реализуются за пределами Российской Федерации.

В настоящий момент не предусмотрено ответственности за непредоставленный в срок расчет на аванс от поставщика. Но если поставщик не предоставил надлежащий документ в течение отведенных на это пяти дней, заказчик вправе обратиться в суд и после вынесенного судебного решения получить необходимую документацию.

Порядок формирования

Порядок оформления счета-фактуры по предоплате закреплен в ПП РФ № 1137 от 26.12.2011. В каждом заполняемом счете должен быть указан его уникальный порядковый номер, дата составления, полные и краткие наименования, адрес, ИНН и КПП, реквизиты и организационно-правовая форма обеих сторон. Если средства по счету внесены в нематериальной форме, это также указывается.

В табличной части вносятся сведения о товаре — его название и физические показатели. При описании товара в первой графе в скобках указывается слово «аванс». В графах со 2 по 6 проставляются прочерки, они заполняются только в случае фактической поставки товара.

Если предоплата вносится заказчиком до определения точного наименования приобретаемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, в графе 1 (название продукции) указывается обобщенное наименование закупаемых объектов (Письмо Минфина РФ № 03-07-09/22 от 26.07.2011).

В графу 7 вносится налоговая ставка НДС в формате 10/110 или 20/120 в связи с тем, что при авансировании налог выделяется из суммы, а не начисляется. В 8 графу вписывается рассчитанная сумма налога. В ячейке 9 указывается величина авансирования. Графы 10-11 не заполняются показателями, в них ставятся прочерки.

Налог на добавленную стоимость необходимо указывать в формате рубли-копейки, без округления. Об этом говорится в Письме Минфина РФ № 03-07-07/18585 от 22.04.2014, а также в регламенте заполнения расчетных документов ПП РФ № 1137. Не стоит забывать, что с 01.01.2019 ставка НДС изменилась и теперь составляет 20 %.

Остальные графы не заполняются, так как на этапе предоплаты недостаточно сведений для внесения в ячейки формы (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Напоминаем, что отгрузочные расчеты и бланки на аванс существенно отличаются своим содержанием. В расчетных документах на предоплату указывается меньше данных, да и требования к оформлению не так строго регламентированы. Самым главным отличием является формат указания НДС, так как в данном случае он выделяется из аванса.

Несмотря на менее строгие нормы оформления, помните, что счет-фактура на предоплату — это юридический документ, имеющий важное значение для налоговых органов при осуществлении процедуры по вычету налога на добавленную стоимость.

Документ на предоплату формируется в двух экземплярах — по одной для каждой стороны, подписывается руководителем и главным бухгалтером (при наличии) и передается покупателю.

Регистрация авансового счета-фактуры

В настоящее время у бухгалтеров появилась возможность регистрации авансовых счетов-фактур в книге покупок и продаж (п. 2 приложения 5 Постановления Правительства № 1137). Если заказчик получил счет от поставщика по факту уплаченной предоплаты, то такой платежный документ можно отразить в действующей книге покупок. Сам исполнитель указывает счет в книге продаж. Когда продавцы получили предоплату за поставляемые товары, работы или услуги, им надлежит внести счет-фактуру на аванс в свою книгу покупок.

Эта новость существенно облегчит процедуру предъявления документации к вычету налога на добавленную стоимость. Не имеет значения, каким образом производится оплата — налично или безналично. Но если взаиморасчеты за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги производятся в безденежной форме, то авансовый счет не регистрируется в книге покупок.

Редакция опросила бухгалтеров, что они знают про авансовые счета-фактуры. Выяснилось, что у ваших коллег есть пять частых заблуждений на этот счет. Прочитайте статью про авансовые счета-фактуры и не повторяйте тех же ошибок.

Заблуждение 1. На аванс и отгрузку обязательно оформлять разные документы

Когда между авансом и отгрузкой не более пяти дней, компания вправе составить один счет-фактуру. Минфин против этого не возражает (письма от 18.01.2017 № 03-07-09/1695, от 10.11.2016 № 03-07-14/65759). Но это правило действует с одной оговоркой - авансовый счет-фактуру можно не выставлять при условии, что предоплата и отгрузка приходятся на один квартал.

Заблуждение 2. Авансовые счета-фактуры можно составлять раз в месяц

Выставлять документ в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой, небезопасно. Продавцу грозит штраф за грубое нарушение ведения бухучета, начисленный НДС с авансов, штраф за неуплату налога и пени. Кроме того, продавец не сможет принять доначисленный НДС по авансам к вычету.

Когда выписываются авансовые счета-фактуры

Продавец или исполнитель, получив от покупателя аванс, должен составить счет-фактуру. Это правило действует в отношении любых авансов (включая авансы в неденежной форме), поступивших в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Не нужно оформлять авансовые счета-фактуры только в трех случаях.

Заблуждение 3. Авансовый счет-фактура должен содержать в номере префикс А

Одни бухгалтеры утверждают, что нумерация по авансовым счетам-фактурам должна быть отдельной, ни в коем случае нельзя вести сквозную нумерацию со счетами-фактурами на отгрузку. Другие специалисты пытаются заставить продавцов переделывать документ, если в его номере нет префикса «А».

Правила заполнения документов, отражающих НДС, закреплены в постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Их не сказано, в каком порядке нумеровать авансовые счета-фактуры. Компания вправе выбрать любой удобный для нее способ и прописать в учетной политике. Быстро подобрать подходящий вам образец учетной политики можно через специальный сервис . В нем собраны образцы для налогового и бухгалтерского учета.

Заблуждение 4. В наименовании нужно обязательно написать, что это предоплата

Правила заполнения счетов-фактур такого требования не содержат. В графе 1 достаточно указать наименование товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых продавец получил предоплату. Образец заполнения графы 1 - . Но если покупатель просит, в документе можно написать предоплата» или «аванс по договору от… №…». Минфин разрешает указывать в счете-фактуре необязательные сведения (письмо от 30.10.2012 № 03-07-09/146).

Если в документе нет не слова о предоплате, отличить авансовый счет-фактуру от обычного просто: достаточно посмотреть на ставку, указанную в нем. Расчетная ставка 20/120 или 10/110 — верный признак счета-фактуры на предварительную оплату. А документ на отгрузку содержит ставку налога, равную 20% или 10%. Какую ставку НДС применять, зависит от того, что компания реализует. Правильно выбрать ставку поможет таблица .

Заблуждение 5. Можно не указывать номера платежных поручений

Обязательный реквизит любого авансового счета-фактуры — это дата и номер расчетно-платежного документа. Эти данные поставщик должен указать в строке 5 счета-фактуры. Если продавец эту строку не заполнил, покупатель заявить вычет не вправе.

Если этот номер платежного документа состоит более чем из трех цифр, то на практике в авансовом счете-фактуре указываются лишь три последние цифры. Формально это не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ. Однако Минфин не считает это основанием для отказа в вычете НДС (письмо от 19.09.14 № 03-07-09/46986). Главное, чтобы эти три цифры были отличными от 000.

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в , является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности - в нашей статье.

Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ).

При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету.
Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж. В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату.

ПРИМЕР 1
Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки - 45 000 руб. (в том числе НДС - 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату - 22 500 руб. (в том числе НДС - 3432,21 руб.).
Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж.
В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 22 500 руб. - получена предоплата за путевку от турагента;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,21 руб. - начислен налог с предоплаты.
При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок.
В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 45 000 руб. - отражена выручка от продажи путевки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 6864,41 руб. - начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 22 500 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,20 руб. - принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом.

ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
Получив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:
- продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты;
- организация имеет платежные документы, фактически подтверждающие перечисление предоплаты;
- между покупателем и продавцом заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Если договор не предусматривает перечисление предоплаты
Продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату, даже если договор с покупателем не заключен или если в договоре отсутствует условие о перечислении предоплаты. Иначе говоря, при любом получении денежных средств, связанных с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Иначе продавец может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 3 ).
А вот покупателю при отсутствии в договоре условия о перечислении предоплаты продавцу придется в судебном порядке доказывать свое право на налоговый вычет НДС.

После получения счета-фактуры по уже отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам) покупатель принимает НДС к вычету из бюджета. В этом же налоговом периоде принятый к вычету НДС по предоплате следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Покупатель в книге покупок отражает счет-фактуру от продавца по предоплате. После получения от продавца счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) производится запись в книге покупок и одновременно счет-фактура по предоплате заносится в книгу продаж.

ПРИМЕР 2
Продолжим пример 1. Но рассмотрим ситуацию с точки зрения турагента.
Итак, турагент на основании условия договора перечисляет 50-процентный аванс туроператору. После получения от туроператора счета-фактуры производится запись в книге покупок, а в бухучете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - перечислена предоплата туроператору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
- 3432,21 руб. - принят к вычету НДС с аванса.
После получения от туроператора путевки, сопроводительных документов и счета-фактуры производится запись в книге покупок, дающая право на вычет НДС из бюджета. Одновременно производится запись в книге продаж по счету-фактуре на предоплату. А в учете отражается следующее:
ДЕБЕТ 41
- 38 135,59 руб. (45 000 - 6864,41) - оприходована путевка;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
- 6864,41 руб. - отражен НДС по полученной от туроператора путевке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 6864,41 руб. - принят к вычету НДС с полученной путевки;

КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 22 500 руб. - зачтен ранее перечисленный туроператору аванс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3432,21 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - произведен окончательный расчет с туроператором за путевку.

Обратим внимание и на следующий момент. В письме Минфина России № 03-07-15/39 чиновники настаивают, что, если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, принимать к вычету НДС с перечисленной по счету контрагента предоплаты неправомерно (даже при наличии счета-фактуры).
Кроме того, специалисты главного финансового ведомства пояснили, что, если аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме, вычет «входного» налога по такой оплате принимать нельзя. Основание - в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
Однако следует помнить, что сами безденежные расчеты (бартер, взаимозачет) от обязанности выписывать счет-фактуру, начислять и уплачивать налог не освобождают обе стороны.
И еще момент, на который обратили внимание чиновники. Принятие к вычету «входного» НДС с авансов - это право организации, а не ее обязанность. Минфин России отметил, что если фирма ставит налог к уменьшению по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате), к занижению налоговой базы это не приводит.

Счета-фактуры по предоплате, если турагент действует по агентскому договору
Обычно турагент продает путевку физическому лицу, поэтому с полученной от него предоплаты счет-фактуру туристу он не выписывает. Счет-фактура с полученной предоплаты выписывается в одном экземпляре и заносится в книгу продаж. После продажи туристу путевки турагент выписывает счет-фактуру, производит запись в книгу продаж, а по ранее полученному авансу производит запись в книгу покупок.