Администрирование доходов бюджета. Проблемы неналоговых доходов на современном этапе и пути их решения III

Бюджетная политика: долгосрочная устойчивость и структурная трансформация экономики

В 2016 году продолжалась подстройка бюджета к новой внешней реальности, при этом адаптация бюджета носит плавный характер, что позволяет смягчить болезненный переходный период для наименее защищённых слоёв населения и наиболее пострадавших секторов экономики. Прогресс: стартовали в 2013–2014 годах с балансирующей бюджет ценой нефти на уровне 105 долларов за баррель, в 2016 году – уже около 71 доллара за баррель. (У большинства крупнейших стран Ближнего Востока, например, балансирующая бюджет цена нефти остаётся около 100 долларов за баррель – резервы быстро тают; ситуация, очевидно, неустойчивая.)

Бюджетная политика на 2017 –2019 годы формировалась исходя из необходимости, с одной стороны, обеспечить макроэкономическое равновесие, благоприятствующее росту экономики за счёт эффективных инвестиций, а с другой стороны – способствовать устранению имеющихся дисбалансов и препятствий для развития.

Основные принципиальные особенности бюджетной политики:

1.Возвращение к трёхлетнему планированию в цикле 2017–2019 годов очень важно, так как среднесрочные ориентиры повышают прогнозируемость условий ведения бизнеса, снижают инвестиционную неопределённость.

2.Бюджет 2017–2019 годов позволит снизить зависимость экономики от нефтяной волатильности – плавные темпы консолидации обеспечат снижение балансирующей цены нефти до 45 долларов США по итогам 2019 года (105 в 2013–2014 годах, 71 в 2016-м). Таким образом, в 2017–2019 годах идёт движение по пути обеспечения макроэкономического равновесия с низкой инфляцией и реальными процентными ставками и низкой восприимчивостью внутренних экономических условий к волатильности цен на нефть.

3.Трёхлетний бюджет создаёт основу для выстраивания бюджетной политики в соответствии с новыми основополагающими долгосрочными принципами . Такими принципами, следование которым позволит кардинально снизить влияние колебаний нефтяных цен на внутренние экономические показатели – динамику выпуска (ВВП), инфляции, государственных расходов, занятости и реальных доходов населения, а также структуру относительных цен (реальный эффективный курс рубля). То есть всех тех переменных, которые используются при принятии инвестиционных решений; бюджетные правила и есть основа, без которой не может произойти диверсификации экономики.

4.Стабильность бюджетной системы будет достигаться через улучшение администрирования имеющихся налогов, повышение отдачи от госактивов, оптимизацию расходов, а также реализацию структурных реформ как в расходной, так и доходной части бюджета. Таким образом, меры бюджетной консолидации не только обеспечивают положительный эффект с фискальной точки зрения, но и способствуют созданию положительных структурных изменений и устранению препятствий для расширения потенциала экономики.

Улучшение качества администрирования доходов бюджетной системы и условий ведения бизнеса

1.Качественные изменения в администрировании доходных поступлений. Основная цель – рост собираемости налогов и снижение административной нагрузки для добросовестного бизнеса, а основной подход – соблюдение такого баланса между мерами административного и стимулирующего характера, при котором повышение нагрузки и рисков ведения серых практик происходит на фоне снижения издержек для добросовестного бизнеса. За последние годы уже удалось добиться серьёзного прогресса в части собираемости внутреннего НДС.

В 2016 году:

1.1.В рамках совершенствования регулирования алкогольного рынка внедрение системы ЕГАИС и усиление мер административного характера уже позволило добиться результатов: после многолетнего падения с начала 2016 года рост поступлений акцизов по крепкому алкоголю достиг 28,4% со сравнимым приростом производства в легальном сегменте рынка. В рамках бюджета 2017–2019 годов созданы дополнительные стимулы, а именно: частичное распределение доходов от акцизов между регионами пропорционально объёмам продаж в системе ЕГАИС (а не объёмам производства), что призвано простимулировать региональные власти к усилению контроля над незаконным оборотом алкоголя.

1.2.Введение различных механизмов/технологий прослеживаемости операций налогоплательщиков получает распространение и в других сегментах экономики. Так, внедрение системы прослеживаемости товаров из меха в прошлом году привело к увеличению легального оборота этих изделий в несколько раз.

1.3.Что касается работы таможенной службы , главная задача – обеспечить невозможность продажи на территории страны товара, ввезённого из-за рубежа, без уплаты НДС и таможенных пошлин и сборов в полном объёме. Это не столько вопрос увеличения объёма поступлений в бюджеты, сколько обеспечение справедливых условий конкуренции – в данном случае российских и иностранных производителей. Начата реализация проекта по интеграции информационных систем и систем управления рисками федеральной налоговой и таможенной служб. Внедрение этих и других мер позволяет рассчитывать на положительный эффект по собираемости пошлин и сборов в 2017–2018 годах.

1.4.Согласно принятому законодательству в 2018 году должен быть обеспечен полный охват розничной торговой сети контрольно-кассовой техникой, обеспечивающей онлайн-передачу данных на серверы ФНС. Это позволит получать информацию обо всех розничных продажах в стране и сократить объём теневого оборота.

2.Утверждён и реализуется План мероприятий («дорожная карта») по улучшению администрирования доходов бюджетной системы и повышению эффективности работы с дебиторской задолженностью по доходам .

2.1.Предусмотрен ряд мер по упрощению и стимулированию добровольной оплаты платежей в бюджет. В частности, реализована возможность оплаты налогов третьими лицами, расширяется практика предоставления скидок при быстрой оплате штрафов.

2.2.Важная роль отведена совершенствованию информационного взаимодействия. Реализован пилотный проект по электронному уведомлению о штрафах в Москве и области, решена проблема неверного указания реквизитов при оплате через банки.

2.3.Проведена работа по урегулированию вопросов списания задолженности, взыскание которой невозможно, соответствующие порядки теперь утверждены всеми администраторами в соответствии с требованиями Правительства.

3.Разработан и утвержден План мероприятий («дорожная карта») по систематизации обязательных неналоговых платежей и формированию единого перечня неналоговых платежей.

3.1.Предусмотрено расширение требований к нормативным актам, устанавливающим и регулирующим неналоговые платежи, поступающие в бюджет. Подготовлен соответствующий проект поправок в Бюджетный кодекс, основная задача – сделать систему максимально предсказуемой и прозрачной для бизнеса.

3.2. Будет проведена полная инвентаризация обязательных платежей, поступающих в распоряжение бюджетных и автономных учреждений. По итогам создания такого реестра неналоговых платежей совместно с бизнес-сообществом будут выработаны подходы к их дальнейшему регулированию.

4.Проводится работа по определению подходов к оценке эффективности налоговых и неналоговых расходов и их влияния на экономический рост. Подготовлена оценка объёмов налоговых и неналоговых расходов в 2014–2019 годах. Предложено закрепить нормативную базу, определяющую данное понятие, а также предусматривающую утверждение чёткого перечня налоговых и неналоговых расходов и общих требований и подходов к оценке их эффективности, с учётом программного принципа.

5.В рамках имплементации Плана действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения 7 декабря 2016 года Правительством Российской Федерации подписано . Автоматический обмен информацией в рамках указанного Соглашения планируется начать с 2018 года.

Повышение эффективности управления бюджетными расходами

В целях повышения операционной эффективности использования бюджетных средств в 2016 году принят ряд (законодательных) решений, направленных на:

сокращение дебиторской задолженности, оптимизацию расходования бюджетных средств , в том числе:

расширено применение механизма казначейского сопровождения государственных контрактов на сумму свыше 100 млн рублей, условиями которых предусмотрены авансовые платежи; договоров о предоставлении из федерального бюджета основного числа субсидий и бюджетных инвестиций юрлицам (за исключением субсидий, предоставляемых в порядке возмещения фактически произведённых затрат);

проведён эксперимент по внедрению казначейского аккредитива – специальной формы расчёта по госконтракту, в соответствии с которым ФК по поручению госзаказчика выплачивает исполнителю госконтракта определённую сумму за поставленные товары только после представления исполнителем документов, подтверждающих факт поставки товаров;

запущен механизм предоставления межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение под документально подтверждённую фактическую потребность;

введён принцип перераспределения бюджетных ассигнований по объектам капстроительства в случае отсутствия проектно-сметной документации ;

осуществлён переход к количественному, ценовому и качественному (допустимые потребительские свойства) нормированию в госзакупках, в т.ч. предполагающему исключение закупок с избыточными потребительскими свойствами;

осуществлены изменения в учёте бюджетных обязательств, направленные на снижение рисков неоплаты или несвоевременной оплаты заключаемых контрактов;

повышение эффективности бюджетных инвестиций :

внесён в ГД проект поправок в БК, направленных на создание условий для перехода от предоставления госкорпорациям и госкомпаниям имущественных взносов к иным механизмам (со)финансирования проектов строительства из бюджета;

разработаны требования о перечислении госкорпорациями и госкомпаниями части доходов от инвестирования временно свободных средств.

В рамках формирования условий для развития и широкого распространения практики инициативного бюджетирования и поддержки местных инициатив в российских регионах разработано и опубликовано первое Операционное руководство практик инициативного бюджетирования на примере Программы Всемирного банка по поддержке местных инициатив, одобрен проект Концепции развития и регулирования инициативного бюджетирования в субъектах Федерации.

В рамках повышения бюджетной грамотности населения в России разработан учебно-методический комплекс по повышению бюджетной грамотности для старшеклассников, в трёх субъектах Федерации (31 школа) с сентября по декабрь 2016 года проведена пилотная апробация курса «Бюджетная грамотность для старшеклассников».

Обеспечение потребностей бюджета в заёмных ресурсах и развитие финансовых рынков

1.В 2016 году была полностью выполнена увеличенная до 500,0 млрд рублей программа государственных внутренних заимствований. Валовый объём средств, привлечённых за счёт выпуска ОФЗ, составил 999,5 млрд рублей при погашении государственных ценных бумаг в объёме 499,5 млрд рублей. При этом Минфин России диверсифицировал предложение долговых инструментов как по типам, так и по срокам .

2.В результате структура ОФЗ, размещённых в 2016 году, по типам облигаций выглядит следующим образом: ОФЗ с постоянным купонным доходом – 61%, ОФЗ с переменным купонным доходом – 38%, ОФЗ с индексированным номиналом – около 1%. Доля среднесрочных ОФЗ (от 5 до 10 лет) в совокупном объёме размещения за истекшую часть года составила 41%, а долгосрочных (от 10 лет) – 30%.

3. В 2016 году был осуществлён обмен низколиквидных ОФЗ с амортизацией долга совокупной номинальной стоимостью 63,7 млрд рублей на ОФЗ-ПД совокупной номинальной стоимостью 56,4 млрд рублей. По сравнению с 2015 годом новацией стало осуществление обмена на аукционной, т.е. конкурентной основе. По результатам обмена государственный внутренний долг Российской Федерации был сокращён на 7,4 млрд рублей.

4.В 2016 году полностью выполнена программа государственных внешних заимствований. Успешно размещены два транша 10-летних еврооблигаций с погашением в 2026 году в совокупном объёме 3,0 млрд долларов США с доходностью 4,75 и 3,90% соответственно. Впервые была апробирована принципиально новая структура размещения, опирающаяся на национальную рыночную инфраструктуру (обслуживать новый выпуск еврооблигаций впервые будет российская организация – Национальный расчётный депозитарий, обладающий статусом центрального депозитария в РФ).

5.В I квартале 2017 года планируется осуществить дебютный выпуск новых гособлигаций, ориентированных исключительно на российских физических лиц . Основная цель выпуска этих инструментов – повышение финансовой грамотности населения, воспитание культуры сохранения и инвестирования средств гражданами.

Подтверждением результативности усилий по созданию инфраструктуры финансового рынка, отвечающей мировым стандартам, является успешное размещение на Московской бирже пакета акций АК «Алроса» (ПАО) и десятилетних евробондов Российской Федерации, при этом даже в условиях действующих международных санкций основной объём размещений пришёлся на иностранных инвесторов.

Совершенствование межбюджетных отношений

Реализован второй этап инвентаризации расходных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Полученные результаты, начиная с распределения на 2017 год, используются при предоставлении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов.

В рамках задачи по выравниванию бюджетной обеспеченности принято решение о централизации 1 процентного пункта налога на прибыль организаций, а также 5% отчислений от СРП. Дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на оказание дополнительной финансовой помощи наименее обеспеченным регионам, а также в целях предоставления стимулирующих грантов по итогам развития налогового потенциала территорий самым динамично развивающимся регионам.

Продолжалась работа по повышению эффективности предоставления межбюджетных субсидий , ужесточению ответственности федеральных органов власти и регионов за неэффективное планирование и использование средств федерального бюджета.

В 2016 году реализованы новации, направленные на повышение эффективности предоставления межбюджетных субсидий. В полной мере вступили в силу положения в отношении возврата средств субсидий в случае недостижения установленных показателей результативности, а также невыполнения графиков строительства объектов.

Консолидация субсидий , расширение направлений их использования для регионов, сокращение количества иных межбюджетных трансфертов.

Ужесточены сроки для распределения субсидий – 1 февраля 2017 года, для заключения соглашений – 1 марта 2017 года. Если к этому времени не будут заключены все соглашения о предоставлении субсидий, соответствующие бюджетные ассигнования будут подлежать перераспределению.

Осуществлённые меры по консолидации позволили сократить количество субсидий, предусмотренных проектом федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (с учётом подготовленных поправок ко второму чтению), до 65 субсидий, что на 31,6% меньше аналогичного показателя, предусмотренного Федеральным законом от 14.12.2016 №359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год».

Разработка программ оздоровления региональных финансов .

Программы оздоровления утверждены 15 регионами с наивысшим уровнем долговых обязательств.

Снижение уровня долговой нагрузки регионов.

За 2016 год государственный долг субъектов Федерации увеличился на 34,6 млрд рублей, или на 1,5%, и составил 2 353,2 млрд рублей. При этом уровень долговой нагрузки субъектов Федерации за соответствующий период снизился на 2,7% – с 36,5 до 33,8%.

Объём государственного долга регионов по рыночным заимствованиям за этот же период сократился на 132,2 млрд рублей, или на 9,5%, составив 53,8% от общего объёма долга, со снижением на 6,5% к доле на 1 января 2016 года.

В ближайшую трёхлетку будет продолжено предоставление бюджетных кредитов бюджетам субъектов Федерации: в 2017–2018 годах предусмотрено предоставление 200 млрд рублей ежегодно, в 2019 году – 50 млрд рублей. При этом сроки предоставления увеличатся с 3 до 5 лет.

А. Журавлев

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Между тем не только проблема эффективности администрирования, но и само содержание этой категории еще недостаточно определены ни в финансовой теории, ни в финансово-налоговом законодательстве. Устранение этих пробелов необходимо как для формирования нормативно-инструментальной системы администрирования, так и для практики, в которой участвует большая совокупность субъектов администрирования, наделенных теми или иными полномочиями.

В Налоговом кодексе РФ нельзя обнаружить определения понятия "администрирование". Вместе с тем в бюджетных посланиях Президента РФ большое значение придается именно налоговому администрированию. К примеру, в бюджетном послании о бюджетной политике в 2008-2010 гг. отмечается, что в 2006 г. принят федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков. В качестве экспериментальной новации в соответствии с Федеральным законом РФ от 30.12.2006 г. "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" был введен в действие упрощенный порядок декларирования доходов - уплата физическими лицами декларационного платежа без представления документов о видах и источниках доходов.

Эффективность налогового администрирования характеризуется качеством, объективностью и обременительностью администрирования. Расшифровка содержания этих характеристик необходима для раскрытия сущности эффективности совершенствования механизма управления администрированием бюджетных доходов. Бюджетно-налоговое администрирование следует рассматривать как одно из направлений повышения эффективности бюджетно-налоговой политики и способ формирования финансовых ресурсов государства. Само понятие "бюджетно-налоговое администрирование" вводится нами впервые. Обычно используется другое понятие - "налоговое администрирование", т. е. деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами. Цель налогового администрирования -наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов. Нам представляется содержательным данное определение потому, что, во-первых, налоговое администрирование трактуется через деятельность финансовых институтов (налоговых органов) и, во-вторых, налоговое администрирование органически взаимодействует и направлено на эффективность налогового механизма. Таким образом, налоговое администрирование отражает не только сугубо административно-принудительную функцию налогового аппарата, а трактуется как инструмент государственной деятельности и государственной политики. Эти аспекты целесообразно развить и в понятии "бюджетно-налоговое администрирование".

Бюджетно-налоговое администрирование является более широким и системно более многообразными понятием, чем налоговое администрирование. Во-первых, бюджетно-налоговое администрирование отражает взаимодействие категории налогов и категории бюджета (бюджетной системы); во-вторых, указанное понятие расширяет сферу администрирования на всю доходную часть бюджетов, как федерального, так и территориальных; в-третьих, бюджетно-налоговое администрирование расширяет и конкретизирует целевую функцию, поскольку отражает не только задачу эффективного функционирования налоговых органов, но и эффективное функционирование всего механизма формирования бюджетно-налогового потенциала государства; в-четвертых, в понятии "бюджетно-налоговое администрирование" более содержательно раскрывается социальная направленность государственного администрирования доходов, поскольку налоги и доходы администрируются с целью формирования бюджета государства как социально-политического и экономического института гражданского общества, выражающего его интересы в их концентрированном, общем содержании. Таким образом, бюджетно-налоговое администрирование обеспечивает ресурсами реализацию всего комплекса функций государства, включая функции государственного управления и регулирования, обороны и безопасности, развития национальной экономики, социальные функции.

Финансово-экономическое содержание бюджетно-налогового администрирования является исходной основой раскрытия приоритетов и соответственно принципов бюджетно-налогового администрирования.

Основные национальные приоритеты бюджетно-налогового администрирования определяются условиями рыночной трансформации, экономическим ростом и необходимостью решать стратегические задачи обеспечения конкурентоспособности страны в условиях глобализации экономических, финансовых, торговых, демографических, политических отношений. К основным национальным приоритетам бюджетно-налогового администрирования, учитывая обозначенные объективные условия и стратегические задачи, относятся:

повышение эффективности бюджетно-налогового администрирования в формировании централизованного фонда финансовых ресурсов, аккумулируемых в казне государства и муниципальной бюджетной системе местного самоуправления;

сокращение масштабов уклонения от налогов субъектами хозяйствования так называемой ненаблюдаемой экономики;

достижение усиления стимулирующих эффектов налоговой политики в отношении законопослушных налогоплательщиков и содействие общему повышению согласования интересов государства и отечественного предпринимательства;

обеспечение в процессе администрирования эффективной реализации функций финансов, особенно контрольной, и соответственно эффективности бюджетного и налогового контроля на стадии формирования ресурсов государства;

реализация инструментами бюджетно-налогового администрирования социальной функции налогов в отношении физических лиц, активное содействие получения населением законодательно установленных налоговых льгот и социальных вычетов из налогооблагаемой базы с учетом социального положения, дифференциации, имущественного состояния и доходов граждан, новых направлений демографической политики;

защита средствами и инструментами бюджетно-налогового администрирования экспортно-импортных интересов государства, внутреннего рынка, отечественного производителя с учетом факторов и условий вступления России в ВТО;

выявление и обобщение в процессе практики бюджетно-налогового администрирования возможностей и конкретных рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию налогового и в целом бюджетно-финансового законодательства, правового механизма функционирования конкретных налогов, сборов, таможенных платежей, деятельности налоговых органов, администраторов бюджетных доходов, судебной системы.

Исследование проблемы бюджетно-налогового администрирования позволяет раскрыть многие сложные и специфические аспекты деятельности налоговых и финансовых органов, государственных и ведомственных структур, законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления.

В Бюджетной классификации Российской Федерации содержится новое определение - администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение 11 к Федеральному закону "О Бюджетной классификации Российской Федерации"). Администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации в 2007 г. являются 62 ведомства, министерства, службы, агентства, а также Центральный банк РФ, Генеральная прокуратура РФ, Пенсионный фонд РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и др. Таким образом, в нормативно-правовом отношении в понятии "администратор поступлений в бюджет" объединены как налоговые органы Федеральной налоговой службы, так и органы исполнительной власти принципиально иного функционального назначения, но которым также вменена функция администрирования бюджетных доходов (например, Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, Служба внешней разведки РФ, Министерство обороны РФ и т. д.). Так, Управление делами Президента РФ (федеральное агентство) администрировало в 2007 г. доходы от использования федерального имущества, расположенного за пределами страны; доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий.

В развитие нормативно-правового регулирования администрирования доходов с 1 января 2008 г. в новой редакции Бюджетного кодекса РФ впервые вводятся понятия "администратор доходов бюджета", "главный администратор доходов бюджета", "администратор и главный администратор источников финансирования дефицита бюджета". Следует отметить, что в систему администраторов доходов бюджета включены не только органы государственной власти и местного самоуправления, но и бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы страны.

В российских рыночных условиях нормативно-правовое включение бюджетных учреждений в систему администраторов бюджетных доходов и расходов имеет важное значение. Некоторые из этих учреждений являются наиболее значимыми бюджетными учреждениями науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации, поэтому они обладают полномочиями главных администраторов и имеют в своем ведении просто администраторов доходов бюджета. Такие наиболее значимые учреждения относятся к главным администраторам доходов бюджетов и главным распорядителям бюджетных средств, а основная сеть бюджетных учреждений - к администраторам доходов бюджетов. Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2008 год" главными администраторами доходов бюджета, которые относятся к учреждениям, а не органам власти, утверждены Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, Российская академия сельскохозяйственных наук, Сибирское отделение Российской академии наук, Российская академия художеств, Российская академия образования, Государственный Эрмитаж и другие ведущие учреждения науки, культуры, образования. При этом бюджетные учреждения являются одновременно администраторами доходов и распорядителями расходов бюджетных средств. Получение бюджетными учреждениями статуса администраторов бюджетных доходов имеет большое значение, поскольку в рыночных условиях большинство бюджетных учреждений науки, культуры, образования и здравоохранения имеют доходы от внебюджетной деятельности за счет предоставления платных услуг, по договорам от сдачи государственного и муниципального имущества в аренду.

В связи с этим на бюджетные учреждения, включая большую сеть муниципальных учреждений, возлагается ответственность за администрирование этих доходов и их использование в соответствии с бюджетным законодательством. Так, в Федеральном законе "О федеральных бюджетах на 2008-2010 годы" предусмотрено, что средства в валюте Российской Федерации, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитываются на лицевых счетах, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, и расходуются федеральными бюджетными учреждениями в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями), оформленными главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета в установленном Министерством финансов РФ порядке, и сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета в пределах остатков средств на их лицевых счетах. Средства, полученные от приносящей доход деятельности, не могут направляться федеральными бюджетными учреждениями на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещаться на депозиты в кредитных организациях.

В некоторых учреждениях отраслей социальной сферы (образование, наука, детские учреждения) внебюджетные источники обеспечивают до 80% расходов бюджетных учреждений, что указывает на значимость администрирования этого вида доходов бюджетной системы. В целях повышения эффективности бюджетно-налогового администрирования доходов бюджетных учреждений от предпринимательской и иной внебюджетной деятельности необходимо усилить методическое обеспечение деятельности бюджетных учреждений как администраторов доходов, определить их контрольные функции и ответственность, что вызывает необходимость внесения соответствующих поправок в бюджетное и налоговое законодательство.

Эффективность администрирования доходов бюджетной системы зависит от необходимости взаимодействия всех органов и участников бюджетного процесса - налоговых инспекций, органов МВД, таможенных органов, судов, прокуратуры. Так, в Арбитражном суде Москвы сосредоточены налоговые дела всех крупнейших компаний, состоящих на учете в специализированных межрегиональных налоговых инспекциях. В Москве, по определению экспертов, действует своего рода центральный налоговый суд для всей страны. Это способствует обсуждению предложения о выделении из системы общего арбитража гражданских дел специальной судебной системы, в ведении которой находились бы только дела о налоговых спорах и нарушениях налогового законодательства.

Повышение эффективности администрирования бюджетных доходов осуществляется как в масштабе системы администраторов доходов, так и в локальном аспекте, на уровне отдельных налоговых инспекций, органов власти субъектов Федерации, муниципальных образований, бюджетных учреждений.

Ведущим институтом, разрабатывающим и применяющим новации администрирования налоговых бюджетных доходов, является Федеральная налоговая служба. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе" она является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством страны, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Согласно отчетным данным, Федеральная налоговая служба обеспечивает мобилизацию около 70% доходов консолидированного бюджета, 60% - федерального бюджета, а также практически все поступления в государственные внебюджетные фонды.

Современными направлениями совершенствования администрирования бюджетных доходов, которые будет реализовывать Федеральная налоговая служба, являются:

переход от проведения "тотального" налогового контроля к концепции управления рисками, а именно выявления как видов деятельности, так и налогоплательщиков, которые могут стать категориями повышенного риска совершения налоговых правонарушений;

создание мощного информационно-аналитического аппарата налоговых органов (информационные ресурсы, аналитическое, методическое и программное обеспечение и организационные структуры), способного исследовать и анализировать различные виды информации, поступающей в налоговые органы с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур, обеспечивать формирование сигнальной информации и реализовывать процедуры поддержки принятия решений;

совершенствование функций прогнозирования вероятностной налоговой базы определенных налогоплательщиков и поступлений налогов и сборов на основе интегрированных информационных ресурсов комплексных налоговых сведений;

мониторинг деятельности и налоговых обязательств крупнейших и основных налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных монополий, на основе формализованных результатов автоматизированного налогового контроля и системы планирования, организации и проведения единовременных налоговых проверок, синхронизированных по всем звеньям налоговой системы и включающих проверку как головных субъектов, так и вертикально интегрированных групп;

исполнение требований законодательства о налогах и сборах в части реализации функций камеральных и выездных налоговых проверок, реализация мероприятий, обеспечивающих функционирование камерального и выездного контроля (организационно-методических, информационных, программно-технических);

стимулирование субъектов предпринимательской деятельности к использованию бесконтактных способов представления документов для государственной регистрации с исключением в дальнейшем возможности непосредственного представления документов для государственной регистрации. Это позволит свести к минимуму непосредственные контакты с заявителями, оптимизировать работу регистрирующих подразделений налоговых органов, а также увеличить количество сотрудников налоговых органов, занимающихся анализом представленных документов для государственной регистрации, проведением контрольных мероприятий, как на этапе государственной регистрации, так и после осуществления регистрационных процедур;

повышение налоговой информированности субъектов предпринимательской деятельности и граждан, расширение спектра услуг, оказываемых налоговыми органами, в том числе налогоплательщикам. Внедрение во всех субъектах Федерации технологии организации доступа налогоплательщика к персональным данным информационных ресурсов налоговых органов и технологии бесконтактной сверки по расчетам с бюджетом, что позволит исключить нарекания на работу налоговых органов, уменьшить количество судебных исков со стороны налогоплательщиков, улучшить информационную работу по вопросам налогового законодательства и, как следствие, увеличить долю налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество налогового администрирования.

Общее направление совершенствования администрирования доходов бюджетной системы определяется Министерством финансов РФ, в ведении которого находятся Федеральная налоговая служба и Федеральное казначейство. В "Докладе о результатах и основных направлениях деятельности на 2008-2010 гг." (октябрь 2007 г.) Министерство финансов РФ определило, что администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек хозяйства за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности, упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Решение задачи повышения собираемости налогов обеспечивается как регулированием налоговой системы, так и администрированием налоговых отношений.

Регулятивная детальность Минфина РФ при решении задачи повышения собираемости налогов будет направлена на ликвидацию пробелов, создающих возможности ухода от налогообложения, снижение рисков, связанных с неоднозначной трактовкой налогового законодательства, четкое разграничение правомерной практики налоговой оптимизации от случаев противоправного уклонения от уплаты налогов, сближение систем налогового и бухгалтерского учета, сближение налоговой базы, указанной в декларациях налогоплательщиков, с налоговой базой, рассчитанной по уровню экономической активности, упрощение процедуры государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей.

Министерством финансов РФ определены функции администрирования Федеральной налоговой службой в соответствии с ее полномочиями, установленными законодательством Российской Федерации. При этом важной новацией, вводимой с 2008 г., является выполнение Федеральной налоговой службой полномочий главного администратора бюджетных доходов не только федерального бюджета, но и региональных и местных бюджетов.

Другим актуальным направлением повышения эффективности администрирования бюджетных доходов, которое находится под контролем Министерства финансов РФ и подведомственных ему федеральных служб, является обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки. Это решается стабильностью налогового законодательства, предсказуемостью и открытостью подготовки предложений по его совершенствованию, участием Минфина РФ в подготовке проектов федеральных законов и нормативных актов правительства по вопросам налоговой политики и налогового администрирования, координацией деятельности ведомств и служб экономического блока, анализом и прогнозированием налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики. При этом необходимо снижать издержки, связанные с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки налогового законодательства. Налоговое администрирование не должно являться барьером для развития предпринимательской деятельности. Конечным результатом решения данной задачи должно стать увеличение доли налогоплательщиков, положительно оценивающих работу налоговых органов.

При этом регулятивная и административная деятельность Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы ориентирована непосредственно на экономические субъекты. Исходя из этого в качестве индикаторов для достижения цели могут использоваться результаты опросов, в частности рост на 10 процентных пунктов к 2010 г. доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих налоговое регулирование и администрирование.

Повышению эффективности бюджетно-налогового администрирования способствует формирование более благоприятного макроэкономического климата в стране: преодоление платежного кризиса, снижение инфляционного уровня, повышение насыщения экономического оборота денежной массой с 12,5% к ВВП в 2005 г. до 30% к ВВП в 2007 г., ослабление негативного влияния налоговой системы на экономический рост и инвестиционную активность, постепенное развитие финансовых и правовых инструментов, способствующих легализации доходов предпринимателей и выплаты заработной платы без "черной кассы" и т. д.

Конкретные направления повышения эффективности бюджетно-налогового администрирования разрабатываются и реализуются в отношении отдельных налогов и в их взаимосвязи и зависимости с целью увеличения доходного потенциала и оптимизации налоговой нагрузки на экономику с учетом отраслевой специфики. Так, темп развития промышленности ниже на 2-3% общего роста ВВП, однако именно промышленность обеспечивает 55% всех налоговых платежей в бюджетную систему страны.

Механизм налога на добавленную стоимость стимулирует экспорт стратегических товаров (нефти, газа, нефтепродуктов, удобрений, леса), поскольку применяется посредством возмещения НДС из бюджета нулевая ставка налогообложения. В 2006 г. общая сумма возмещений составила 706 млрд. руб., общая сумма НДС, начисленного по декларациям, 1452,4 млрд. руб. По нашему мнению, следует поддержать предложение ряда ученых об отказе стимулирования с помощью нулевой ставки НДС абсолютно конкурентоспособных товаров, к которым относятся энергоносители. Это позволит также уравнять заинтересованность производителей в более полном насыщении внутреннего рынка и сдерживать инфляционные тенденции.

Существуют, в том числе на нормативно-законодательном уровне, нерешенные вопросы с администрированием взимания акцизов с продукции винно-водочной промышленности; регулирования внутреннего трансфертного ценообразования в крупных холдингах и естественных монополиях; распределения налоговых поступлений между субъектами Федерации, муниципальными образованиями с учетом фактора территориальной регистрации налогоплательщиков и др.

Бюджетно-налоговое администрирование, таким образом, стало реальным инструментом реализации бюджетной и налоговой политики. Оно способствует повышению конкурентоспособности национальной экономики.

Интервью руководителя ФНС России Михаила Владимировича Мишустина

Задачи, поставленные президентом и правительством, по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовых ресурсов государства. Одновременно необходимо улучшение делового климата в стране.

Решение этих задач во многом зависит от результативности деятельности Федеральной налоговой службы. Об основных направлениях работы на 2010 год рассказал на страницах журнала руководитель службы Михаил Владимирович МИШУСТИН

Для выполнения задач, поставленных Президентом России и правительством, Федеральная налоговая служба должна постоянно повышать качество налогового администрирования.

Поступление администрируемых доходов и работа с задолженностью

В последние годы, несмотря на сложную ситуацию в экономике, отмечается стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные в федеральном бюджете, исполняются. Для сравнения: если в 1992 году поступления составили всего 5 млрд. деноминированных руб., то в 2009 году доходы бюджетной системы страны, администратором которых является ФНС России, составили 8,4 трлн. руб.

В I квартале 2010 года в консолидированный бюджет РФ поступило около 1,8 трлн. руб. Это на 330 млрд. руб., или в среднем на 23%, больше, чем в I квартале 2009 года.

Основной рост поступлений в бюджет (44%) — поступления от уплаты НДПИ, то есть за счет увеличения цен на нефть на мировом рынке (рис. 1). Еще 45% прироста произошло за счет улучшения положения в экономике и за счет инфляции. А остальные — 11% за счет налогового администрирования.

РИСУНОК 1. ДИНАМИКА ЦЕНЫ НА НЕФТЬ МАРКИ «ЮРАЛС» И ПОСТУПЛЕНИЕ ДОХОДОВ, АДМИНИСТРИРУЕМЫХ ФНС РОССИИ

На протяжении последних лет задолженность перед бюджетом стабильно снижалась. Однако из-за последствий мирового экономического кризиса, оказавшего негативное влияние на финансовое состояние организаций всех отраслей экономики, в 2009 и 2010 годах она начала расти. На 1 апреля текущего года она составила почти 1,5 трлн. руб. И по сравнению с 1 января 2009 года увеличилась на 20% (рис. 2). При этом почти в два раза снизилась эффективность взыскания задолженности.

РИСУНОК 2. ДИНАМИКА СОВОКУПНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РФ

Около половины всего прироста задолженности приходится на Москву и Московскую область.
В общей структуре задолженности на 1 апреля 2010 года 1/3 составляет
задолженность, возникшая более трех лет назад, которая в основном значится за предприятиями-банкротами. Более половины задолженности — долги, практически нереальные к взысканию.

ФНС России готовит предложения по реализации комплекса мероприятий, направленных на списание «старой» задолженности, невозможной к взысканию. Вместе с тем перед налоговыми органами стоит задача по повышению эффективности взыскания задолженности, недопущения ее образования по вине специалистов инспекций с безусловным соблюдением процедурных сроков. Пробуется в полной мере задействовать механизм погашения задолженности через субсидиарную ответственность руководителей и учредителей.

Контрольная работа. Досудебное и судебное урегулирование

Одним из приоритетных направлений работы налоговых органов остается контрольная работа. Сегодня налоговое законодательство РФ является одним из самых либеральных в мире. В результате законодательных изменений полномочия налоговых органов были серьезно ограничены.

Например, установлены жесткие сроки взыскания задолженности, увеличивающие риски потери права на бесспорное взыскание, а при неоднозначной трактовке налогового законодательства судами, как правило, принимается позиция налогоплательщика.

Таким образом, процесс налогового администрирования усложнился, и к налоговым органам предъявляются повышенные требования. Однако и в таких сложных условиях из года в год наблюдается рост доначислений по результатам налоговых проверок. Вместе с тем процент взыскания не превышает и половины, а за I квартал 2010 года он составил 39%. Имеют место факты некачественного проведения проверок, не полный сбор доказательств налоговых правонарушений, не соблюдения всех процедур, установленных законодательством, не учитывается сложившаяся арбитражная практика.

Дело в том, что все эти недостатки влияют на принятие судом и вышестоящим органом решений по искам и жалобам налогоплательщиков в их пользу. А после вступления в силу с 1 января 2009 года обязательного досудебного порядка обжалования решений по проверкам выросло число рассмотренных в досудебном порядке жалоб налогоплательщиков, особенно в части наиболее сложной категории жалоб — на решения по результатам камеральных и выездных налоговых проверок. Их доля в общем количестве жалоб составляет более 60%. Например, по сравнению с 2007 годом количество представленных налогоплательщиками возражений увеличилось в 1,7 раза, а жалоб — в 1,8 раза.

Соотношение количества жалоб на стадии досудебного аудита по сравнению с исками в суде составляет почти 2 к 1.
Анализ причин удовлетворения жалоб налогоплательщиков показал, что на стадии досудебного аудита исключается до 10% от сумм, первоначально отраженных в материалах проверок, а по решениям арбитражных судов по искам налогоплательщиков еще около 40%.

Таким образом, некачественное проведение проверок может сформировать у налогоплательщиков негативное мнение о Федеральной налоговой службе в целом и создать ощущение безнаказанности. Поэтому служба ставит перед собой задачу повышения эффективности контрольной работы , побуждению налогоплательщиков к выводу из тени налоговой базы. Качественная контрольная работаневозможна без оперативной координации деятельности подразделений, от которых зависит результативность контрольных мероприятий, — отделов контрольной работы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без полноты проведения контрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз и т. д.).

При этом отделы досудебного аудита должны проводить постоянный анализ причин удовлетворения жалоб налогоплательщиков и оспаривания решений налоговых органов в судах, и если основанием для этого является низкое качество собранной доказательной базы, привлекать к ответственности специалистов и руководителей, совместно с контрольными и юридическими подразделениями вырабатывать единую стратегию и тактику проведения контрольных мероприятий.

Одним из резервов повышения качества контрольной работы является более эффективное использование возможностей информационных ресурсов налоговых органов. Ближайшая задача — модернизация данных ресурсов, повышение мобильности их работы, включая автоматизацию отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, проведения предпроверочного анализа, взаимоувязки ресурсов между собой.

Работа по регистрации

Деятельность ФНС России в сфере регистрации в значительной степени ограничена. Это касается:
— перечня оснований для отказа в государственной регистрации;
— возможности проверки представляемых в ходе регистрации сведений;
— отсутствия ответственности за представление ложных сведений и ответственности банков за открытие счетов по фиктивным документам.
Кроме того, недоработан механизм исключения из государственных реестров фактически не действующих субъектов предпринимательства.

Недостатки законодательства создают почву для действий, направленных как на уклонение от уплаты налогов путем создания фирм-однодневок, так и для рейдерства — процесса завладения чужой собственностью. А в реестрах содержатся огромные массивы информации о налогоплательщиках, которых фактически уже не существует.
Поскольку вопросы изменения законодательства до сих пор не урегулированы, ФНС России необходимо улучшить работу в рамках действующих нормативно-правовых актов.

Во-первых, в целях обеспечения полноты и актуальности сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов, следует повысить эффективность количественного и качественного анализа такой информации.

Во-вторых, продолжить деятельность по исключению недействующих юридических лициз Единого реестра по упрощенной внесудебной процедуре. Активизировать работу с учредителями и руководителями организаций, долгое время не отчитывающихся и имеющих задолженность.

Имущественные налоги как дополнительный источник доходов бюджета

Имущественные налоги значительно в меньшей степени, чем ресурсные платежи или налоги на прибыль и НДС, зависят от мировой конъюнктуры цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций, а потому являются наиболее устойчивым источником доходов для бюджета. Особенно ярко это проявилось на фоне экономического кризиса. Динамика поступлений имущественных налогов опережает динамику общего объема бюджетных доходов. Однако доля доходов от имущественных налогов не слишком велика:
— в бюджетной системе РФ — около 7%,
— региональных бюджетах — до 14%,
— бюджетах муниципальных образований — до 18%.
Около 70% всех поступлений имущественных налогов обеспечивает налог на имущество организаций, земельный налог — 17%, транспортный налог с организаций и физических лиц — более 11%. А доля налога на имущество физических лиц не превышает 3%.

В структуре налоговых поступлений зарубежных стран имущественные налоги имеют больший вес, чем в России. В США указанный показатель составляет 9,2%, в Великобритании — 8,4%, в Канаде — 8,3%. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу.

Определение налоговой базы является функцией органов государственной власти. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе.

Например, в США, Китае, Сингапуре, Австралии и в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложения осуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства, находящиеся в ведении министерства финансов.
Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных, идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различными органами государственной власти, так остро стоящие в России, в других странах уже решены.
В качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующие.

Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможное количество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками.

Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов по всему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик.

И наконец, в-третьих, следует предусмотреть освобождение от обложения налогом на имущество организаций высокотехнологичное оборудование в целях стимулирования инновационного развития предприятий.
Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

Главная стратегическая цель сегодня — добиться устойчивости формирования доходов бюджетной системы и максимально снизить влияние нефтяной конъюнктуры на поступление налогов.

Одним из приоритетных направленийработы должны стать меры по увеличению роли имущественных налогов в доходах бюджета как стабильного источника поступлений. В связи с этим будет кардинально изменен порядок работы с регистрирующими органами. Недопустима сегодняшняя ситуация, когда из-за некорректности сведений информационных баз под налогообложение подпадает только 40% объектов недвижимости. Мы будем постоянно анализировать динамику формирования и обработки сведений, получаемых из Росреестра.

Упрощение налоговых процедур

Особое внимание будет уделяться повышению открытости Федеральной налоговой службы и упрощению налоговых процедур , включая взаимодействие с налогоплательщиком . Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих электронных сервисов.

Так, уже сегодня на всей территории РФ налоговые органы используют единый программный комплекс «Система электронной обработки данных» (ЭОД ),с помощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих процессов. Для обработки больших массивов информации созданы специализированные ЦОД в Москве, Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и Нижнем Новгороде, в которых обеспечивается массовый ввод данных и печать документов. Создана разветвленная информационно-телекоммуникационная инфраструктура и сформированы информационные ресурсы, охватывающие все территориальные налоговые органы. Инспекции и управления оснащены современным оборудованием и вычислительной техникой. Все это позволило вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень.

Не секрет, что к 2004 году Федеральная налоговая служба стала фактическим лидером в части использования информационных технологий среди всех государственных структур. Однако на сегодняшний день архитектура программного комплекса ЭОД морально устарела и не обеспечивает в полной мере соблюдения регламентов и процедур налогового администрирования. Информационные ресурсы, не используются комплексно, содержат дублирующую и даже ошибочную информацию.
Должны получить развитие различные электронные сервисы, направленные на повышение открытости и упрощение налоговых процедур.

Существующий сегодня на сайте www . nalog . ru сервис «Личный кабинет» будет преобразован в ключевое средство взаимодействия между Федеральной налоговой службой и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Так, в «Личном кабинете» для всех категорий налогоплательщиков уже в 2010 году будет отражаться полный набор сведений о взаимоотношениях с налоговыми органами (декларации, платежи, состояние расчетов с бюджетом, уведомления) и обеспечена возможность бесконтактного взаимодействия с налоговой службой по всем видам налоговых процедур (представление отчетности, проведение зачетов, истребование документов, электронные платежи и т. д.).

Предполагается узаконить понятия «электронное уведомление», «электронное требование» и «электронное истребование документов». Налогоплательщикам — физическим лицам будет предоставлена возможность уплачивать налоги через банковские и другие терминалы, Интернет и с использованием мобильной связи.

Кроме того, планируется создать специализированные центры обработки и хранения документов , а также систему управления электронными архивами . В результате налоговые органы смогут перейти на работу исключительно с электронными документами.
Центры обработки данных в настоящее время узкопрофильные и будут поэтапно перепрофилированы в межрегиональные аналитические центры обработки и генерации информации при проведении контрольных мероприятий.

Итак, улучшая качество и эффективность работы, внедряя новые, передовые технологии, ФНС России обязана решать главную задачу — обеспечивать доходы бюджетов всех уровней в полном объеме . От этого зависит выполнение всего комплекса экономических и социальных задач, поставленных Правительством РФ и направленных на модернизацию экономики и улучшение жизни российских граждан.

Диссертация

Автореферат диссертации по теме ""

На правах рукописи

ДАВЫДОВ МАНСУР ДЕВЛЯТШАЕВИЧ

РАЗВИТИЕ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение

Самара 2011

Работа выпонена в Самарском государственном экономическом университете

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Валиева Елизавета Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сабитова Надия Михайловна

Ведущая организация - Вогоградский государственный университет

Защита состоится 22 декабря 2011 г. в 12 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.01 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара,

кандидат экономических наук Лукин Андрей Геннадьевич

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Ученый секретарь диссертационного совета

Вишневер В.Л.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Аюуалъность темы исследования. Институт администрирования доходов является самым молодым в бюджетном законодательстве Российской Федерации. Появившись во второй половине XXI в., этот институт сегодня еще не приобрел окончательных контуров, как, например, институт распорядителей или получателей средств бюджетов.

В бюджетном законодательстве и в научной литературе сегодня очень большое внимание уделяется организации взаимоотношений между четырьмя участниками процессов администрирования: финансовым органом, главным администратором, администратором и Федеральным казначейством. Подробно рассматриваются процессы наделения пономочиями главного администратора и администратора доходов бюджета, процедуры взаимодействия между ними и органами Федерального казначейства, а также вопросы формирования бюджетной классификации доходов и бюджетного учета поступлений в бюджеты.

Однако ни один из перечисленных факторов не оказывает влияния на процесс сбора доходов. Ведь из этого списка исключен важный участник - плательщик доходов. Именно на него направлено администрирование как часть бюджетного процесса. Все остальное - это вспомогательные процедуры.

К сожалению, из внимания научного мира выпал тот единственный этап администрирования, который оказывает непосредственное влияние на размер поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а именно этап взаимоотношений "администратор - плательщик".

Таким образом, в современных условиях назрела необходимость научной разработай методологии построения и организации системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которая позволит прийти к единому пониманию сути администрирования как части бюджетного процесса и основных направлений его применения.

Необходимость создания научных основ построения системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предопределила выбор темы диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Степень разработанности проблемы. Тема администрирования доходов бюджетов в России является достаточно новой и до настоящего момента не получила дожного освещения в научной литературе. Существенный вклад в рассмотрение проблем администрирования доходов внесла Т.Г. Нестеренко как один из авторов бюджетной реформы. Кроме того, проблемы администрирования поступлений в бюджеты в той или

иной степени затрагиваются в работах таких ученых, как А.Г. Баженов, М.Ю. Березин, Н.М. Добрынин, М.В. Глигич-Золотарева, П.И. Евсеев, В.Г. Ермаков, Л.М. Карапетян, М.Н. Карасев, Д.Н. Козак, B.C. Кронский, А.Э. Лоскутов, Т.Г. Нестеренко, Г.Б. Поляк. Заслуживают внимания научные разработки таких ученых, как Ричард А. Масгрейв и Пети Б. Мас-грейв (США) по теории и практике государственных финансов. Однако почти все научные работы выпонены в виде комментариев к существующему правовому регулированию процессов администрирования и не затрагивают экономическую составляющую деятельности администраторов доходов бюджетов и механизмы непосредственного администрирования, то есть взаимодействия плательщиков доходов и органов государственной власти - администраторов доходов.

Цель диссертационного исследования - развитие теоретических основ бюджетного процесса и выработка возможных путей решения проблем администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Рассмотрение развития и оценка современного состояния системы управления доходами в Российской Федерации;

Построение модели системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, на основе изучения сложившейся системы государственного регулирования данных отношений;

Обоснование сущностных признаков классификации видов администрирования на основе факторов, оказывающих влияние на его результат;

Разработка методики оценки эффективности деятельности администратора доходов бюджета;

Разработка методики прогнозирования поступлений администратором доходов бюджета.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено по специальности 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит" в рамках части 1 "Финансы", п. 2 "Государственные финансы", подпунктов 2.3 "Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике" и 2.5 "Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования" Паспорта специальностей научных работников ВАК.

Объектом исследования выступает бюджетный процесс в часта организации процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами сектора государственного управления - государством, финансовыми органами, главными администраторами, администратораЩ и плательщиками доходов - в процессе принятия управленческих решений.

Теоретической основой исследования служат научные труды ведущих ученых в области бюджетного процесса и бюджетной реформы, раскрывших этапы развития бюджетной системы Российской Федерации и построения структуры доходов бюджетов в Российской Федерации, государственного регулирования процессов сбора и администрирования налогов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, обосновавших общие принципы и правила прохождения денежных потоков на территории страны.

Методологическая основа и методологический аппарат исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы познания (историзм, индукция, дедукция, абстрагирование, анализ и синтез, систематизация и идентификация), а также метод экспертной оценки, статистические методы, методы моделирования, теория систем и принципы системного анализа (или системный подход).

Информационно-эмпирическая база исследования. При рассмотрении конкретных вопросов по изучаемой проблеме использовались официально опубликованные статистические показатели Министерства финансов Российской Федерации, министерства управления финансами Самарской области, Управления Федерального казначейства по Самарской области, материалы финансово-экономических изданий Российской Федерации и других стран, данные информационной сети Internet, научных семинаров и конференций.

Нормативно-правовую базу исследования составили действующие законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, нормативные документы главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и Банка России.

Научная новизна исследования заключается в расширении теоретических представлений о сущности, принципах и задачах бюджетного администрирования доходов, а также разработке методик управления процессом администрирования доходов, позволяющих повысить качество бюджетного планирования и оценить эффективность деятельности администраторов доходов.

Научную новизну проведенного исследования отражают его основные результаты:

Определены отличительные черты, принципы и задачи системы управления доходами бюджетов на основании рассмотрения современной ситуации по испонению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Сформулировано определение администрирования и построена модель системы администрирования доходов бюджетов, что позволило определить основные недостатки существующей системы администрирования доходов и подготовить предложения по совершенствованию существующей системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Обоснована 1слассификация видов администрирования на основании рассмотрения различных финансовых механизмов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы, что позволит финансовым органам соответствующих бюджетов рационально подходить к подбору администраторов своих доходов;

Разработана методика определения эффективности деятельности администратора доходов, позволяющая оценить необходимость увеличения расходов на администрирование и их влияние на рост реальных доходов бюджета;

Предложена методика прогнозирования администратором доходов бюджетов размеров поступлений по закрепленным за ним видам доходов, способствующая повышению уровня достоверности бюджетного планирования доходов.

Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в развитии теоретических основ администрирования доходов бюджетов бюджетной системы.

Практическая значимость исследования заключается в использовании разработанных рекомендаций для организации эффективного администрирования доходов бюджетов, позволяющих максимально использовать возможности администрирования как части бюджетного процесса и получать на этой основе увеличение реальных доходов бюджета.

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертации докладывались и обсуждались в 6 публикациях авторским объемом 3 печ. л., в том числе в 3 статьях в журналах, определенных ВАК. Важнейшие результаты диссертационного исследования были изложены на VI Международной научной конференции "Актуальные вопросы современной экономической науки" (Липецк, 27 августа 2011 г.). Отдельные положения диссертационной работы нашли применение в деятельности министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных; заведений при изучении дисциплин "Финансы", "Бюджетная система Российской Федерации".

Структура диссертационной работы. Структура диссертации соответствует логике проводимого исследования и включает в себя введение, три главы, заключение, библиографический список.

Для обеспечения качественного выпонения функций государства необходима система управления государственными финансами, которая позволила бы эффективно использовать ресурсы при известном уровне спроса на них и заданной структуре распределения доходов.

В Российской Федерации, как и во многих странах, для управления государственными финансами принят метод бюджетного управления.

Сегодня в Российской Федерации сложилась процессно-ориентированная трехзвенная бюджетная система, основой которой стал бюджетный процесс, единый на всей территории страны. С этих позиций в Российской Федерации создана бюджетная система, структурно состоящая из доходов бюджетов, расходов на каждом уровне власти и межбюджетных трансфертов.

Конечной целью финансовой деятельности государства является расходование денежных средств на установленные цели. Однако на первом месте всегда стоял вопрос: откуда взять эти средства? Если основные направления расходования денежных средств государства во все времена оставались примерно одни и те же - содержание самого государственного аппарата и распределение общественных благ, то доходы в разные эпохи имели различную природу.

Процесс сбора доходов, подчиняясь общим стадиям бюджетного процесса, имеет свои особенности.

Первая особенность - независимость от других бюджетных процессов. Действительно, расходы невозможно осуществить без собранных доходов, межбюджетные трансферты таюке выделяются из собранных ресурсов государства и направляются туда, где собрано недостаточно доходов, и процесс сбора доходов не зависит ни от целей расходования, ни от целей направления трансфертов. Этому способствует заложенный в Бюджетном кодексе РФ принцип бюджетной системы - общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов.

Вторая особенность - это зависимость процессов сбора доходов ог налогового, административного, уголовного, пенсионного законодательства и других видов права. Бюджетным законодательством только классифицируются источники формирования доходов, установленные иными законодательными и правовыми актами, выделяются ключевые признаки основных видов доходов - налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений, определяются нормативы распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации федеральных регулирующих налогов, правила зачисления в бюджеты, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности. Механизмы сбора средств, контроля за их поступлением и ответственности за неиспонение обязательств перед бюджетами определяются теми законодательными актами, которыми введены сами источники формирования доходов.

Третья особенность - зависимость процессов сбора доходов от различных категорий плательщиков, которые являются как юридическими, так и физическими лицами, и основное их количество относится к частному сектору. Поэтому величина собранных доходов сильно зависит от общего экономического состояния страны и подвержена большим рискам в случае макро- и микроэкономических сбоев или кризисов.

Указанные особенности определили основные отличия бюджетного процесса сбора доходов и процесса осуществления расходов:

Невозможность запланировать величину предполагаемых доходов, их можно только спрогнозировать, а от точности прогноза величины доходов зависит реальность планирования по выделению межбюджетных трансфертов и осуществлению расходов;

Наличие в процессе испонения бюджетов по доходам таких операций, как возврат, зачет и уточнение поступивших платежей, что влияет на суммы реально поступивших доходов.

Исходя из особенностей и степени влияния процессов сбора доходов на всю бюджетную систему, в допонение к ее основным принципам, можно выделить следующие:

1) законность. Этот принцип означает, что нельзя осуществлять сбор доходов бюджетов из любых источников и в размерах, не установленных законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления в рамках их пономочий;

2) доступность и понятность. Этот принцип означает, что каждому плательщику доходов дожен быть понятен механизм перечисления сумм в доход соответствующего бюджета, что плательщику дожны

быть предоставлены все условия для того, чтобы он смог реализовать свое желание погасить задоженность перед бюджетами;

3) оперативность. Это означает, что платеж дожен в течение самого короткого реального срока пройти путь от плательщика до бюджета независимо от своей формы (наличный, безналичный), географического месторасположения плательщика и валюты, в которой тот желает погасить задоженность перед бюджетами.

Процесс сбора доходов как часть бюджетного процесса проходит те же стадии, что и весь бюджет. Однако процесс поступления доходов с учетом его особенностей можно условно разделить на этапы регулирования и администрирования. Регулирование образует структуру доходов и предусматривает процессы классифицирования и нормирования.

Классифицирование предполагает кодирование, т.е. присвоение уникального кода каждому объекту дохода, и группировку их по общим признакам в целях унификации учета и нормирования распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Основой классифицирования выступает бюджетная классификация доходов бюджетной системы Российской Федерации. За последние почти 20 лет бюджетам классификация доходов заметно усложнилась. Современна)! бюджетная классификация содержит 1639 источников поступлений в бюджета всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, что в 2,5 раза больше, чем в 2005 г.

Количество источников поступлений в бюджеты бюджетной системы возросло более чем в 10 раз. Резко, почти в 80 раз, возросло количество источников неналоговых поступлений, при этом количество налоговых источников возросло только в 2 раза. Появилась новая группа источников - доходы от предпринимательской деятельности. В этих условиях значительно усложнились процессы сбора доходов, а также учета задоженности плательщиков перед бюджетами и учета поступивших доходов. Создались предпосыки для создания и развития института администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Классификация доходов создает условия для нормирования доходов. Процессы нормирования заключаются в определении доли зачисления того или иного вида доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, иными словами, в закреплении за бюджетом бюджетной системы источника дохода.

Если проанализировать распределение видов доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации (табл. 1), то можно сделать вывод о том, что до начала в 2000 г. бюджетной реформы налоговые доходы распределялись почти поровну между федеральным бюджетом и

консолидированным бюджетом субъектов Российской Федерации. Затем до 2005 г., когда началась современная реформа бюджетной классификации, распределение налоговых доходов осуществлялось в пользу федерального бюджета, куда уходило 60 % средств. Однако ныне опя ть происходит приблизительно равное распределение между указанными бюджетами (55 на 45 %).

Таблица 1

Распределение различных видов доходов мезвду федеральным бюджетом и консолидированным бюджетом субъектов Российской Федерации

Доходы 19 трн. 93 г. руб. / % 191 трн. 97 г. руб. / % 204 мрд.)1 г. руб./0/, 204 мрд.])4 г. руб./% 2009 г мрд. руб. / %

ВСЕГО 368,2/ 100 232,1/ 9,1 241/ 50.9 1594/ 54,7 1322,4/ 45,3 3428,9/ 58,8 2493/ 412 7336,8/ 55,3 5927,2/ 44,7

Налоговые 346,6/ 100 175,3/ 48,1 189/ 51,9 1460/ 623 884,6/ 37,7 31:543/ 63,8 1787,8/ 36Д 3896,5/ 50,7 3793,2 / 493

Неналоговые 41,5 / 77,7 11,9/ 323 1163/ 58,5 82,4/ 41,5 224,6/ 52,9 2СЮ/ 47,1 3432/ 88,4 451/ 11,6

Целевые бюджетные фонды 21,6/ 100 153/ 83,2 ЗД / 16.8 143/ 99 132,2/ 90,1 14,11/ 7,7 169,4/ 92,3

Безвозмездные поступления 37/ 100 214,9/ 100 215,9/ 100 6,2 / 0,4 \6Щ>! 59,6

От предпринимательской деятельности 83/ 100 30,1/ 100 1,4/ 2Д 633/ 97,8

Налоговые доходы до 2005 г. составляли значительную долю от всех поступлений в федеральный бюджет вплоть до 92 %, а сегодня их доля скромнее и едва превышает половину (табл. 2).

Налоговые доходы в структуре доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации всегда составляли значительную (но не подавляющую) долю, которая сегодня несколько снизилась в пользу резкого - более чем в 3 раза - повышения безвозмездных: посту плений, прежде всего от межбюджетных трансфертов (табл. 2).

Таблица 2

Доля различных видов доходов в федеральном бюджете н в консолидированном бюджете субъектов Российской Федерации

Доходы 1993 г. трн. руб. / % 1997 г. трн. руб. / % 2001г. мрд. руб. / % 201 мрд. 94 г. руб./% 2009 г. мрд. руб. / %

ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ ФБ Коне, бюджет субъектов РФ

ВСЕГО 368,2/ 100 232,1 / 100 241/ 100 1594/ 100 1322,4/ 100 3428,9/ 100 2403/ 100 7336,8 100 5927,2 / 100

Налоговые 346,6/ 94,1 175,3/ 5.5 189/ 78,4 1460/ 91,6 884,6/ 66,9 31543/ 92 1787,8/ 74,4 38963 53,1 3793,2 / 64

Неналоговые. 41,:!/ 17,9 114/ 4,9 1163/ 7,3 82,4/ 62 224,6/ 6,6 200/ 8,3 3432,7/ 46,8 451,7/ 7,6

Целевые бюджетные фонды 21,6/ 5,9 153/ 6.6 3,1/ 1,3 14,5/ 0,9 132,2/ 10 14,1/ 0,4 169,4/ 7

Безвозмездные поступления 37/ 15,4 214,9/ 16,3 215,9/ 9 6,2 / 0,08 1618,9/ 273

От предпринимательской деятельности 83/ 0,6 30,1/ 1Д 1,4/ 0,02 633/ 0,9

Доля неналоговых; доходов в федеральном бюджете возросла почти в 6 раз и почти догнала налоговые доходы. Это произошло прежде всего за счет роста доходов от внешнеэкономической деятельности (с 38,5 мрд. руб. в 2004 г. до 2683,3 мрд. руб. в 2009 г.) и роста почти в 2,5 раза доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности: (с 171.6 мрд. руб. в 2004 г. до 419,4 мрд. руб. в 2009 г.).

Доходы, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, пока не оказывают заметного влияния на итоговые суммы поступлений в бюджеты. Хотя этот вид доходов более присущ консолидированному бюджету субъектов Российской Федерации (99,6 % от всех полученных доходов данного вида), в структуре доходов он занимает скромное место - около 1 % от всех видов поступлений. В структуре федерального бюджета данный показатель еще менее заметен - всего 0,02 %. Однако сегодня доходы от приносящей доход деятельности

рассматриваются как один из наиболее перспективных видов доходов, которому пророчат большое будущее.

Денежные средства, поступившие в Федеральное казначейство и перечисленные им по уровням бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с утвержденными нормативами, создают структуру доходов бюджетов.

Основу структуры доходов бюджетов бюджетной системы составляют налоговые и неналоговые доходы, при этом доля неналоговых, доходов с каждым годом увеличивается.

Таким образом, в результате регламентации складывается определенная структура доходов каждого бюджета и бюджетной системы в целом. При этом формируемая в результате нормирования и регламентирования структура доходов все более усложняется, ведь только за последние 10 лет количество источников поступлений увеличилось почти в 3 раза, а суммы поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации - в 4,5 раза.

Таким образом, чтобы обеспечить постоянный рост сумм доходов от все возрастающего количества источников их поступлений, необходима гибкая и эффективная система управления доходами, основу которой составляют принципы процесса сбора доходов. Перед этой системой стоят следующие задачи:

1} прогнозирование величины поступлений на краткосрочный и среднесрочный периоды;

2) обеспечение поступлений из всех источников формирования доходов, установленных бюджетным законодательством;

3) контроль поноты и своевременности уплаты плательщиками доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

4) своевременное и правильное зачисление собственных доходов, а также их распределение между бюджетами в соответствии с нормативами регулирующих доходов;

5) учет поступивших доходов в соответствии с общепринятой классификацией;

6) анализ величины доходов, поступивших из различных источников, и сравнение с данными прогноза поступлений;

7) анализ затрат на содержание системы управления доходами и подготовка предложений по повышению эффективности собираемоеЩ доходов бюджетов.

Поставленные задачи сегодня призван решать институт администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Введение института администрирования поступлений в бюджет есть естественная мера по упорядочению учета принятых плательщиками обязательств по уплате платежей в бюджет и соответствующих кассовых поступлений.

В рамках рассматриваемой системы управления доходами администраторы доходов бюджетов являются связующим звеном между плательщиками и органами, организующими планирование и испонение бюджетов. Для плательщиков администраторы доходов являются органами, контролирующими испонение обязательств плательщиков по уплате платежей в бюджет, размеры и сроки уплаты которых устанавливаются в соответствии с законодательными и нормативными правовыми актами и (или) гражданско-правовыми отношениями между плательщиками и администраторами доходов. Для структур, организующих планирование и испонение бюджетов, администраторы доходов бюджетов выпоняют роль основных поставщиков официальной статистической информации о ходе испонения бюджетов в части доходов.

Сложившийся подход к определению сущности администрирования как процесса базируется на том, что его рассматривают как специфичный вид практической деятельности. С этой точки зрения администрирование характеризуется взаимодействием и взаимоотношениями субъектов процесса напонения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляемого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таким образом, администрирование - это целенаправленная деятельность органов государственной (муниципальной) власти по обеспечению и учету поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также по контролю за выпонением обязанностей и соблюдению прав плательщиков доходов в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

Динамику роста количества администраторов всех уровней бюджета рассмотрим на примере Самарской области, а для большей наглядности проведем сравнение с динамикой изменения консолидированного бюджета области (рис. 1).

Данные Управления Федерального казначейства по Самарской области показывают, что доля налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета Самарской области составляла в разные периоды от 90 до 93 %, т.е. основная нагрузка по администрированию доходов бюджетов Самарской области ложится на одного администратора - Управление Федераль-

ной налоговой службы по Самарской области и его инспекции. Все остальные государственные органы администрируют не более 10 % поступлений в бюджеты, что в принципе отражает и общероссийскую тенденцию.

ЧЧ Количество администраторов, ед. Годы

В Сумма поступлений в консолидированный бюджет, мрд. руб.

Рис. 1. Динамика количества администраторов доходов бюджетов всех уровней в Самарской области

Из приведенных данных можно сделать следующие основные выводы. Во-первых, подавляющ,ее большинство администраторов контролируют не более десятой доли всех платежей, поступающих в доход бюджетов.

Во-вторых, количество администраторов влияет на динамику изменения сумм доходов, поступающих в бюджеты бюджетной системы, но незначительно.

Необходимо обратить внимание еще и на тот факт, что бюджетный учет поступлений в бюджетную систему и распределение их между уровнями бюджетов также ведут органы Федерального казначейства в разрезе кодов бюджетной классификации доходов и в разрезе администраторов. Иными словами, администратор самостоятельно ведет учет начисленных в бюджет платежей (например, штрафов), а учет сумм, реально поступивших в бюджеты, администратор ведет на основании информации Федерального казначейства.

Процесс движения денежных средств от плательщика к бюджету проходит несколько этапов. Плательщик осуществляет оплату через свой банк (этап "плательщик - банк"), который, в свою очередь, перечисляет денежные средства на единый счет 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы

Российской Федерации", открытый территориальному органу Федерального казначейства, как правило, в территориальных органах Банка России, откуда платежным поручением территориального органа Федерального казначейства денежные средства зачисляются на единые счета бюджетов, открытые территориальному органу Федерального казначейства, осуществляющему кассовое обслуживание этих бюджетов.

Указанные процессы регламентируются Центральным банком Российской Федерации (наиболее консервативной организацией в бюджетном процессе), а также Минфином России.

Другие процессы администрирования не касаются непосредственно зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Они относятся к организации самого администрирования. Здесь начальным можно считать этап, который можно условно назвать "Минфин России (финансовый орган) - главный администратор" и который является основным в процессах администрирования. Здесь решаются вопросы разграничения пономочий между уровнями бюджетной системы, закрепляются источники поступлений за органами государственной или муниципальной власти и организационные вопросы, касающиеся всего процесса администрирования.

Главный администратор доходов бюджетов является важной процессуальной единицей в бюджетном процессе. Он осуществляет сбор и анализ информации, поступающей от администраторов доходов, находящихся в его ведении, и является посредником между администратором доходов и Минфином России (финансовым органом). При этом, с позиций администрирования доходов, главный администратор доходов не несет никакой функциональной нагрузки. Одной из основных задач главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации является регламентация деятельности подведомственных администраторов бюджетов.

Взаимоотношения "администратор - плательщик" жестко регламентированы государством. Здесь можно условно выделить три вида взаимоотношений.

Первый вид (назовем его администрированием обязательных платежей) - когда дебиторская задоженность возникает в силу закона и зачастую при минимальном участии администратора. К данному виду мы предлагаем отнести финансовые механизмы администрирования доходов, которые плательщик платит в бюджеты в силу закона. Это, прежде всего, налоговые и таможенные платежи, обязательные платежи за пользование-природными ресурсами и др., носящие обязательный характер и осуществляемые с установленной законом периодичностью и методикой расчета размеров платежей, который осуществляет сам плательщик (рис. 2).

^ В суд 1 (службу I судебных

^лательщикудохэдов в ввв Ч _ ^ I Гфисгавов)

Рис. 2. Состав финансового механизма администрирования обязательных платежей

Обязательным условием для рассматриваемого вида администрирования является использование установленной законом формы отчетности плательщика перед администратором и испонение требований по ее запонению.

Основу финансового механизма администрирования обязательные платежей составляют регистрация и учет администратором плательщиков, которые осуществляют самостоятельный расчет и уплату плательщиком платежей в бюджет. При этом администратор осуществляет контроль правильности и своевременности начисления и уплаты доходов, а также возврат излишних (неправильно уплаченных) сумм или принуждение плательщика к уплате доходов.

Администрирование обязательных платежей имеет наиболее сложный финансовый механизм по сравнению с двумя следующими видам]л администрирования.

Второй вид (назовем его администрированием принудительных платежей) - когда дебиторская задоженность возникает в случае принуждения плательщика к уплате начислений по доходам в результате его виновных действий (например, привлечение к административной, налоговой или иной ответственности). Этот вид администрирования отличается от первого тем, что платежи не носят обязательный характер и дебиторская задоженность появляется у плательщика при наступлении определенных событий (отказ от добровольной уплаты обязательных платежей, виновные действия плательщика, необходимость компенсации реального или предполагаемого ущерба, нанесенного в результате деятельности плательщика и др.), что отражено на рис. 3.

Плательщику доходов

Информация о возникновении задоженности у плателыциха доходов

Выписка из лицевого счета: администратора, открытого > Федеральном казначействе

Рис. 3. Состав финансового механизма администрирования принудительных платежей

Ко второму виду мы предлагаем отнести администрирование неуплаченных платежей, а также финансовых санкций, примененных к плательщикам. Обязательными условиями при осуществлении администрирования принудительных платежей являются: испонение администра-

В суд I (службу т1 судебных | приставов)

тором доходов процессов фиксации наступления случая, когда возникает задоженность плательщика перед бюджетом; строгое следование требованиям закона при оформлении документов и расчете суммы задоженности; соблюдение порядка и сроков извещения плательщика о возникшей у него задоженности.

Финансовый механизм администрирования принудительных платежей подразумевает под собой волеизъявление администратора, который своим распоряжением объявляет о возникновении у плательщика задоженности перед бюджетом и принуждает плательщика погасить образовавшуюся задоженность в административном (уголовном) порядке.

Третий вид (назовем его администрированием добровольных платежей) - когда дебиторская задоженность возникает из гражданско-правовых отношений между администратором и плательщиком. В этом случае инициатором взаимоотношений "администратор - плательщик" выступает плательщик (рис. 4). Здесь условно можно выделить отношения двух подвидов:

Возникающие в силу закона, когда плательщик желает получить от администратора услугу (например, произвести государственную регистрацию недвижимости) и готов за это платить установленную государством плату (например, госпошлину);

Плательщику дождав

Информация о желании китель (пика получил услугу

Выписка из лицевого счета цккнипратсра,

открытого Федеральном каиачс-йстве

Оформление

взаимных обязательств (заключение договора)

Учет пссгугоЕШих доходов по каждо-лу плательщику доходов

Оказание услуги гивтелыцику

Подготовка отчета (информации) для главного администратора доходов бюджетов

Подготовка документов для перечисления в доход бюджетов, возврата плательщику, уточнению платежа

В Федеральное I казначейство I

Ведение бюджетного учета

Рис. 4. Состав финансового механизма администрирования добровольных платежей

Возникающие в силу гражданско-правовых отношений, регулируемых договорами или соглашениями между администратором и плательщиком (например, оплата за пользование государственным имуществом (за его аренду).

Особенностью данного механизма является еще и то, что услуга предоставляется только после получения информации о перечислении денежных средств на счета, указанные администратором доходов бюджетов, при этом отпадает необходимость вести предварительный персональный учет плательщиков, а также использовать механизм принуждения к уплате (ведь предоплата 100 %).

Как было отмечено, основой финансового механизма администрирования выступает желание плательщика получить от администратора услугу, которую он готов оплатить. При этом оказание услуги, которую готов предоставить администратор, как правило, являются его функцией (например, оказание образовательных или медицинских услуг, регистрация различных прав).

Если основными инструментами администрирования первого и второго вида выступают аналитический учет обязательств плательщика и испонение их, то при администрировании третьего вида основным инструментом является бюджетный учет. При отсутствии необходимости персонального учета более удобно вести учет поступлений в уже сгруппированном виде.

О поступлении денежных средств в доход бюджетов администратор узнает от органа Федерального казначейства на этапе "территориальный орган Федерального казначейства - администратор". Этот этап регламентирован Бюджетным кодексом Российской Федерации, Минфином России и Федеральным казначейством.

Таким образом, администрирование как финансовый процесс можно представить в виде двух потоков - денег и документов. Процесс администрирования также состоит из них. Мы предлагаем модель, которая илюстрирует, как этапы прохождения денег и документов складываются во взаимодействие элементов, образующих систему администрирования (рис. 5).

На представленной модели сплошными линиями обозначены те направления движения денег и денежных документов (платежные поручения, объявления на взнос наличными, выписки из счетов, открытых в кредитных организациях), которые складываются в процесс, условно называемый поступлением доходов, а пунктирными линиями обозначены направления движения финансовых документов, условно называемые администрированием доходов.

Администратор -1--х-г*

Главный администратор

МФРФ (финансовый

орган) -х-

Плателыцик

Тер. орган Федерального казначейства

Банк плательщика

40101 УФК в ГРКЦ ГУ ЦБ РФ

мо.-шгЗ (40105 Чл 40201 40204)

Рис. 5. Модель "Система администрирования поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации"

Предложенная модель четко показывает узкие места, которые являются основными причинами недостатков института администрирования:

Неэффективная организация всей системы администрирования. Как видно из модели, денежный поток и поток документов фактически независимы друг от друга. Между ними существуют только две точки соприкосновения: на этапе "администратор - плательщик" и на этапе взаимодействия участников потока документов с территориальными органами Федерального казначейства;

Недостаточная регламентация со стороны государства этапа "администратор - плательщик", так как главные администраторы в основном не регулируют в своих правовых актах действия подведомственных администраторов, предоставляя их самим себе;

Фактическое выключение из системы администрирования ее основных элементов - администраторов. Единственное, что требуется от администратора, - это предоставление финансовой отчетности и каких-то сведений, необходимых главному администратору или финансовому орган;/. В результате администратор не участвует в подведении итогов своей деятельности и, как следствие, не заинтересован в ней экономически.

Развитие финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

Несмотря на довольно короткую историю существования, институт администрирования прочно занял свое место в системе управления государственными финансами Российской Федерации, где в процессы адми-

нистрирования вовлечены все органы государственной и муниципальной власти без. исключения.

Чтобы финансовому органу определиться с тем, как он будет осуществлять сбор доходов, какую информацию он в результате сможет получить, помимо отчетов о суммах поступивших платежей, необходимо проанализировать множество показателей и установить основные факторы, влияющие на эффективность испонения доходной части бюджетов. Для этого в диссертации предлагается вариант классификации видов администрирования доходов бюджетов.

Исходя из проведенного исследования и предложенного определения сущности администрирования, можно сделать вывод, что основными факторами, влияющими на трудоемкость и результативность процесса администрирования, выступают:

Виды администрируемых доходов;

Уровень бюджета, к которому относится администратор его доходов;

Отношения "администратор - плательщик", выражающиеся в механизме администрирования..

Данные факторы предлагается рассматривать как критерии и положить их в основу классификации администрирования (табл. 3).

Таблица 3

Классификация видов администрирования

Критерий Виды

Вид доходов Администрирование налоговых доходов

Администрирование неналоговых доходов

Администрирование доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Отношение к бюджету бюджетной системы Российской Федерации Администрирование доходов федерального бюджета

Администрирование доходов бюджета субъекта Российской Федерации

Адм инистрирование доходов бюджета муниципального образования

Отношение к плательщику доходов бюджета Администрирование обязательных платежей

Администрирование принудительных платежей

Администрирование добровольных платежей

Сегодня в систематизации видов доходов бюджетной классификации Российской Федерации практически нет никакой информации об особенностях администрирования тех или иных поступлений.

Из проведенного исследования можно сделать вывод, что, во-первых, администрирование как бюджетный процесс не является ком-

мерческой деятельностью, поэтому все расходы по содержанию администратора доходов, а также по обеспечению его деятельности ложатся исключительно на соответствующий бюджет, а во-вторых, результаты администрирования являются публичными, т.е. суммы учтенных доходов бюджетов включаются в различные публичные отчеты и информацию, содержащую сведения о доходах бюджетов.

Сложившийся подход к определению сущности администрирования как процесса базируется на том, что его считают специфичным видом практической деятельности. Мы предлагаем рассмотреть еще одну характеристику сущности администрирования: как системы, используемой в управлении.

Е5 процессе администрирования используется и перерабатывается значительный массив информации, который составляет информационную систему администрирования - совокупность специалистов, структурных подразделений и информационно-технических средств, осуществляющих прием, обработку поступающей информации и подготовку ее для внешних пользователей.

Основой данной системы выступает информационная среда, которую условно можно подразделить на внешнюю информационную среду и информационную среду, формирующуюся под воздействием и в процессе администрирования (внутренняя информационная среда). Обе составляющие системы взаимосвязаны и сообщаются посредством перетекающих информационных потоков (рис. 6).

ВНЕШНЯЯ ИНФОРМАЦИОННАЯ СРВДА

Рис. 6. Информационная среда администрирования

Таким образом, основной задачей системы администрирования доходов является преобразование разнообразной информации, поступающей из внешней информационной среды, в информацию для внешней же информационной среды в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бюджетному управлению. К такой преобразованной информации

можно отнести прогноз поступлений доходов в бюджет. В настоящее время в Российской Федерации в основу бюджетного планирования положен кассовый план как финансовый инструмент планирования денежного обращения в стране. Кассовый план представляет собой прогноз кассовых посту плений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году.

В соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития территории в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете Российской Федерации. Из смысла этого требования становится ясно, что прогнозирование доходов бюджета осуществляет финансовый орган, который испоняет данный бюджет.

В диссертации предлагается применить принципы бюджетирования и вопросы прогнозирования поступлений в бюджеты закрепить за администраторами доходов бюджетов.

В основе предлагаемой методики прогноза лежит прогноз поступлений в бюджет, осуществляемый администратором доходов в зависимости от их администрируемого вида. Администратор осуществляет прогноз по каждому коду доходов.

Для администратора доходов, реализующего администрирование обязательных платежей, при составлении прогноза необходим учет следующих факторов:

Изменение в прогнозируемом периоде количества плательщиков или натуральных показателей, оказывающих влияние на суммы доходов;

Изменение размера (ставки) обязательных платежей.

В основу прогноза предлагаем положить расчет суммы, приходящейся на одного плательщика (на одну единицу натурального показателя), скорректированной на величину изменения размера (ставки) платежа. Данная методика позволит сгладить разницу между идеальным показателем, когда все плательщики выпонили свои обязательства точно и в срок, и реальными показателями, когда существуют недоимки и переплаты в бюджет. Кроме того, методика позволит не обращать внимания на зависимость размера платежа, например, от дохода плательщика или от количества находящегося у него облагаемого налогом имущества.

Таким образом, сумма прогнозируемых доходов будет определяться как произведение прогнозируемого количества плательщиков и прогнозируемого размера платежа на одного плательщика (на одну единицу натурального показателя):

ДД =Дпо Кпп, (1)

где ДД - сумма прогнозируемых доходов;

Дпо - прогнозируемый размер платежа на одного плательщика (на одну единицу натурального показателя);

КДД - прогнозируемое количество плательщиков (единиц натурального показателя) в предстоящем периоде.

Для администраторов, реализующих механизм принудительных платежей, задача прогнозирования осложняется тем, что размер платежей в бюджет зависит от плательщиков, у которых задоженность возникает при наступлении определенных условий, о которых мы говорили в предыдущей главе. В идеальном варианте количество плательщиков принудительных платежей дожно равняться нулю. Однако в реальных условиях мы видим, что данный механизм администрирования приносит доход в бюджеты, поэтому он также поддается прогнозированию.

Мы предлагаем для осуществления прогноза воспользоваться той же методикой, что и для предыдущего вида администрирования, с учетом того, что прогнозируемое количество плательщиков следует определять как среднее арифметическое количества плательщиков за аналогичные периоды финансового года:

Кт = (КД + Кп1 + КД2)/3, (2)

где КД1, КД2 - количество плательщиков, зарегистрированных на конец аналогичных периодов двух предыдущих лет (месяца, квартала, года).

Третий вид - администрирование добровольных платежей, как уже говорилось, может условно подразделить на два подвида. И если финансовые механизмы администрирования у обоих подвидов одинаковые, то подходы к прогнозированию доходов могут быть разные.

Первый подвид, платежи по которому возникают в ему закона (госпошлина), зависит от количества обращений плательщиков за государственной услугой. Количество подобных обращений предугадать или запланировать невозможно. Поэтому мы предлагаем воспользоваться методикой прогнозирования, описанной для администрирования принудительных платежей.

Второй подвид администрирования, платежи по которому возникают в силу гражданско-правовых отношений, больше поддается финансовому планирюванию, а не прогнозированию. К этому подвиду мы отнесли прежде всего платежи за аренду государственного и муниципального недвижимого имущества, приобретение ценных бумаг, реализацию государственного и муниципального имущества, платежи по предпринимательской деятельности, разрешенной для бюджетных учреждений их собственником, и т.д.

В диссертации подробно рассмотрены методики определения каждого из оцениваемых пока}ателей.

Предложенная методика прогнозирования для различных видов администрирования дожна быть закреплена в нормативно-правовом акте главного администратора доходов бюджета наряду с правилами осуществления возвратов из бюджетов и иными требованиями. Этим же нормативно-правовым актом дожны быть закреплены сроки и формы документов по предоставлению прогнозных показателей главному администратору доходов бюджетов.

Главный администратор доходов бюджетов сводит прогнозные показатели, представленные администраторами доходов в разрезе видов доходов, в единую информацию. Эта информация направляется финансовому органу, который осуществляет испонение бюджета.

Проведенное исследование показало, что расходы на администрирование могут существенно влиять на размер получаемых доходов. На основании результатов исследования в диссертации предлагается методика оценки эффективности администрирования доходов бюджетов, основанная на так называемой "эффективности по Парето".

В качестве критериев мы предлагаем взять величины поступивших доходов, затрат на осуществление администрирования и реальных доходов.

Величину реальных доходов, полученных администратором, предлагается определять ках разницу между доходами, поступившими на счета органов Федерального казначейства по администрируемым видам доходов, и затратами на их администрирование за условный временной промежуток.

Эффективное состояние бюджета доходов можно описать так:

СЦп,к-Дрпд)/Зса=\, (3)

где Дтк - суммы поступивших доходов текущего периода;

Др11д - суммы реальных доходов предыдущего сравниваемого периода.

Если результат данного соотношения больше единицы, то еще есть резервы повышения эффективности администрирования, в том числе за счет повышения затрат на него.

Если результат деления меньше единицы, то затраты на администрирование тормозят рост реальных доходов, хотя возможен и рост поступлений в бюджет.

В диссертации подробно рассмотрены методики определения каждого из оцениваемых показателей, а также графические илюстрации примеров эффективного и неэффективного состояний бюджета доходов.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

В изданиях, определенных ВАК для публикации результатов научных исследований

1. Давыдов, М.Д. Бюджетирование и управление государственными финансами [Текст] / М.Д. Давыдов // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - Самара, 2011. - № 3 (77). - С. 15-17. - 0,5 печ. л.

2. Давыдов, М.Д. Государственное регулирование процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ [Текст] / М.Д. Давыдов // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - Самара, 2011. -№ 9 (83). - С. 104-106. - 0,5 печ. л.

3 .Давыдов, М.Д. Финансовые механизмы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации [Текст] / М.Д. Давыдов И РИСК: Ресурсы. Информация. Снабжение. Конкуренция. - 2011. - № 3. - С. 247-253,- 0,5 печ. л.

В других изданиях

4. Давыдов, М.Д. Бюджетирование и управление государственными финансами [Текст] / М.Д. Давыдов // Актуальные вопросы современной экономической науки: материалы VI Междунар. науч. конф. / Липецк, 2011.-С. 131-135.-0,5 печ. л.

5. Давыдов, М.Д. Информационная составляющая сущности администрирования [Текст] / М.Д. Давыдов // Актуальные вопросы современной экономической науки: материалы VI Междунар. науч. конф. / Липецк, 2011.-С. 136-135.-0,5 печ. л.

Подписано в печать 16.11.2011. Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. rapHHTypa"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л. Тираж 150 экз. Заказ № 5"49. Отпечатано в типографии СГЭУ. 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук, Давыдов, Мансур Девлятшаевич

Введение.

Роль и место доходов в бюджетной системе Российской Федерации

1.1. Становление и развитие системы управления государственными финансами в Российской Федерации.

1.2. Классификация доходов бюджетов бюджетной системы

Российской Федерации.

1.3. Особенности структуры доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Финансовый механизм администрирования доходов бюджетов в Российской Федерации

2.1. Администрирование доходов бюджетов в системе бюджетного управления

Российской Федерации

2.3. Государственное регулирование процессов администрирования доходов.

2.3. Финансовые механизмы администрирования доходов бюджета и их реализация.

Развитие финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

3.1. Прогнозирование в структуре финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

3.2. Оценка эффективности администрирования.

3.3. Классификация видов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие финансового механизма администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Для Российской Федерации проблема распределения доходов по уровням бюджетной системы является весьма актуальной. Потребность в эффективном распределении доходов между бюджетами, в России гораздо выше, чем в странах с устоявшейся* структурой управления и развитой экономической системой. В свою очередь эффективность распределения доходов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами требует в настоящее время гораздо большего внимания к совершенствованию законодательного" регулирования, чем это необходимо в большинстве развитых государств.

Анализ российской практики распределения налоговых доходов позволил-установить недостаточно* четкое обозначение целей и принципов такого распределения. На настоящий момент система распределения налоговых доходов между бюджетами излишне централизована, то есть наиболее доходные источники, попоняют прежде всего- федеральный бюджет, что, прежде всего, переводит самостоятельность, бюджетов субъектов Российской" Федерации И" местных бюджетов из реальной плоскости в декларативную и делает ее менее эффективной.

Институт администрирования доходов самый молодой в бюджетном законодательстве Российской Федерации. Появившись во второй половине первого" десятилетия двадцать первого века, этот институт сегодня еще не приобрел окончательных контуров, как например институт распорядителей или получателей средств бюджетов.

По смыслу требований, предъявляемых бюджетным законодательством Российской Федерации к органам государственной и муниципальной власти, являющимся финансовыми органами и администраторами доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, они занимают особое место среди остальных участников бюджетного процесса. Ведь от их работы дожна 3 напрямую зависеть понота и своевременность напоняемости соответствующего бюджета, а, следовательно, и состояние основных источников финансирования всех остальных субъектов бюджетной системы.

Однако сегодня, информация, которую могут и дожны давать администраторы доходов органам власти всех уровней, остается не востребованной. Основой учета и прогнозирования доходов бюджетов является информация органов Федерального казначейства, которые ведут учет реальных поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Для того, что бы изменить это положение, необходима, прежде всего, теоретическая разработка основ практической деятельности администрирования как части бюджетного процесса. Эти теоретические разработки помогут финансовым органам, испоняющим бюджеты бюджетной системы Российской Федерации применить на практике те самые современные технологии администрирования, о которых говорил Президент Российской Федерации в бюджетном послании Федеральному собранию Российской, Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах .

Современное бюджетное законодательство Российской Федерации обозначило круг основных задач, испоняемых администраторами доходов I бюджетов, однако оно не отражает всего"спектра вопросов, относящихся прежде всего к механизмам администрирования, его видам и формам.

Сегодня очень большое внимание в научной литературе и в области бюджетного законодательства уделяется организации взаимоотношений между четырьмя участниками процессов администрирования: финансовый орган, главный администратор, администратор, и Федеральное казначейство. Подробно рассматриваются процессы наделения пономочиями главного администратора и администратора доходов бюджета, процедуры взаимодействия между ними и органами Федерального казначейства, вопросы формирования бюджетной классификации доходов, а так же бюджетного учета поступлений в бюджеты. Кроме того, большое внимание в научной среде уделяется вопросам распределения доходов между уровнями бюджетной системы Российской

Федерации, а также роли налоговых органов в процессе контроля налоговых поступлений.

Однако ни один из перечисленных факторов не оказывает влияния на процесс сбора доходов (разве что кроме налоговой системы). Ведь из этого списка исключен важный участник - плательщик доходов. Именно на него направлено администрирование, как часть бюджетного процесса. Все остальное вспомогательные процедуры.

Поэтому в современных условиях администратор доходов не является ключевой фигурой в процессе напонения бюджетов, как это задумано бюджетной реформой. Количество администраторов доходов всех уровней бюджетов растет из года в год, при этом рост доходов бюджетов не увеличивается теми же темпами, а иногда и снижается.

К сожалению, из внимания научного- мира выпал тот единственный этап администрирования, который оказывает непосредственное влияние на размер поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской-Федерации, а именно этап взаимоотношений ладминистратор - плательщик.

Таким образом, в современных условиях назрела необходимость, научной разработки методологии построения и организации системы администрирования доходовбюджетов бюджетной системы Российской Федерации; котораяшозволит прийти к единому пониманию сути администрирования как части бюджетного процессами основных направлений его применения. ,

Необходимость создания научно обоснованных основ? построения системы администрирования доходов бюджетов бюджетной" системы Российской Федерации предопределила выбор темы-диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления, использования результатов исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является дальнейшаял разработка теоретических основ бюджетного процесса, выделении и рассмотрении проблем администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, выработке возможных путей и рекомендаций их решения.

Достижение поставленной цели конкретизируется через решение следующих задач:

Определение роли и места доходов в бюджетном процессе в Российской Федерации;

Рассмотрение генезиса и оценка современного состояния системы управления доходами в Российской Федерации;

Изучение сложившейся системы государственного регулирования процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, через построение информационной модели системы администрирования;

Исследование финансового механизма, администрирования доходов бюджетов и его составных элементов и определение основных направлений* его развития;

Классификации видов администрирования на основе факторов, оказывающих влияние на его результат;

Разработка методики, оценки эффективности деятельности1 администратора^ доходов бюджета;

Разработка методикил прогнозированиял поступлений администратором доходов Х бюджета.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено по специальности 08.00:10 Финансы, денежное обращение и кредит, в рамках части 1 Финансы, п. 2 Государственные4 финансы, подпунктов 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике и 2.5. Оптимизация бюджетного" процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и догосрочного прогнозирования, Паспорта специальностей научных работников ВАК.

Объектом исследования является бюджетный процесс в части организации процессов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами сектора б государственного управления (государством, финансовыми органами, главными администраторами, администраторами и плательщиками доходов) в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование процесса испонения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по доходам.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды отечественных ученых и практиков, среди которых особое влияние оказали работы таких авторов как Баженов А.Г., Березин М.Ю., Лоскутов А.Э., Нестеренко Т.Г., Поляк Г.Б., Глигич-Золотарева.М.В., Добрынин Н.М., Евсеев П.И., Ермаков В.Г., Карапетян JIM., Карасев М.Н., Козак Д.Н., Кронский В:С., и, мн. др., а также работы зарубежных специалистов, среди которых следует назвать Масгрейв Ричард А., Масгрейв Пегги Б.

В" процессе работы применялись общенаучные методы познания (историзм, индукция, дедукция, абстрагирование, анализ и синтез, систематизация и идентификация), метод экспертной оценки, статистические методы, методы моделирования, теория систем и принципы системного анализа (или системный подход).

Информационная база исследования. В ходе исследования использовались действующие законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, российские и международные аудиторские стандарты, нормативные документы главных администраторов, доходов, бюджетов бюджетной системы-Российской Федерации и Банка России.

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования состоит в тех выводах и рекомендациях об организации процессов администрирования доходов бюджетов, бюджетной системы Российской Федерации, которые содержатся в диссертационном исследовании.

Научную новизну проведенного исследования отражают следующие основные выводы:

Определены отличительные особенности, принципы и задачи системы управления доходами бюджетов на основании рассмотрения современной 7 ситуации, по испонению доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Сформулировано авторское определение администрирования и построена информационная модель системы администрирования доходов бюджетов, что 1 позволило определить основные недостатки существующей системы администрирования доходов и подготовить предложения по совершенствованию существующей системы администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Обоснована классификация видов администрирования на основании рассмотрения различных финансовых механизмов администрирования доходов бюджетов бюджетной системы, что позволит финансовым органам соответствующих бюджетов рационально подходить к подбору администраторов своих доходов; разработана" методика определения эффективности- деятельности администратора доходов, позволяющая оценить необходимость увеличения расходов на администрирование и их влияние на рост реальных доходов бюджета;.

Предложена методика прогнозирования, администратором доходов бюджетов размеров поступлений-по закрепленным задним видам доходов; которая позволит финансовым органам осуществлять достоверное планирование своих бюджетов.

Теоретическая* и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования заключается-, в. развитии теоретических основ администрированиял доходов, а так же в, разработке методических рекомендаций построения и совершенствования системы администрирования, необходимой для-обеспечения эффективности, предусмотренного законодательством Российской Федерации, процесса сбора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования разработанных рекомендаций для организации эффективного администрирования доходов.бюджета, максимального использования возможностей администрирования как части бюджетного процесса и получения на этой основе увеличение реальных доходов бюджета.

Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Финансы, Бюджетная система Российской Федерации.

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертации докладывались и обсуждались на Важнейшие результаты диссертационного исследования были изложены на VI Международной научной конференции "Актуальные вопросы современной экономической науки" (Липецк, 27 августа 2011 г.). Полученные автором научные результаты используются в деятельности Территориального управления Федеральной службы финансово- бюджетного надзора в Самарской области, отдельные положения диссертационной работы нашли применение в деятельности министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области, кроме того, результаты исследования используются в процессе обучения студентов Самарского государственного технического университета по дисциплинам: Бухгатерский учет, Налоговая система, Государственные и муниципальные финансы, Система государственного и муниципального Управления, что подтверждено справками о внедрении.

Публикации." По результатам исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 3 печ. л. в том числе в 3 статьях в журналах, определенных ВАК.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Давыдов, Мансур Девлятшаевич

Заключение.

Реформирование бюджетной системы Российской Федерации продожается вот уже более 10 лет. За этот срок бюджетное законодательство кардинально изменило бюджетный процесс несколько раз. Несколько: раз менялись цели бюджетной, политики от элементарного наведения порядка в области государственных финансов в начале^ до декларации принципа бюджетирования, ориентированного на результат.

Реформа не могла не затронуть и проблемы напонения бюджетов: бюджетной системы. Однако, на сегодняшний"день, это наиболее консервативная: область бюджетного законодательства:. Принятый законом; Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР принцип расщепления доходов между уровнями бюджетной" системы, получил государственное" регулирование в виде закрепления его в;. Бюджетном кодексе Российской Федерации и был допонен институтом администраторов доходов. Построение в Российской Федерации отлаженной; системы регулирования-распределения-. налоговых. доходов; , осложняется? обстоятельствамил" как объективного, так и субъективного характера. К первым, относятся; отсутствие достаточных исторических предпосылок, значительные региональные: различия; ко вторым - недостаток необходимого для организации такой* системы опыта и теоретических разработок в этой области.

Существует мнение, что- настало " время и для. кардинального1 реформирования и этой; области. В системе- налоговых пономочий! необходимо, прежде, всего, отказаться от унаследованного от советской; практики принципа расщепления налоговых поступлений; между уровнями бюджетной системы. Следует четко сформулировать в законодательстве цель, задачи: и; принципы системы распределения? налоговых доходов между бюджетами; задав тем самым вектор развития этой системы.

Этот принцип, во-первых, не обеспечивает взаимосвязи между уровнем налогообложения и количеством и качеством получаемых в данном регионе или муниципалитете бюджетных. услуг - ключевого условия повышения эффективности бюджетной системы.

Во-вторых, он снижает ответственность властей субъектов Российской Федерации и муниципалитетов, получающих основную.часть доходов от федеральных налогов, за качество работы с плательщиками доходов.

В-третьих, вынуждает власти субъектов Российской Федерации и муниципалитетов, не имеющие легальных пономочий для проведения налоговой политики, прибегать к полулегальным рычагам воздействия на плательщиков.

В-четвертых, в условиях мнимой децентрализации сбора доходов, создаётся большое количество иных источников поступлений, которые не приносят в бюджеты заметных доходов, но создают илюзию больших возможностей.

Так, например, в Богатовском районе Самарской области за три квартала 2010 года было учтено доходов на общую сумму 122 520 тыс. руб. из них дотаций, субсидий и субвенций от других уровней бюджетов на общую сумму 98 173"тыс. руб. (80,2 %), собственных доходов>24 347 тыс. руб. (19;8 %) из них налоговых доходов от федеральных администраторов 16 293 тыс. руб: (66,9 от суммы собственных доходов). Таким образом, на доходы, закрепленные за администраторами Богатовского района Самарской области, приходится 33Д % от собственных доходов или 6,5 % от общей суммы- доходов муниципального бюджета,.

Считается, что конечным результатом реформы дожен стать полный-отказ от разделения налогов на собственные, закрепленные и регулирующие. Все налоги и поступления по ним дожны быть только собственными. Поступления I по федеральным налогам поностью, без какого бы то* ни было расщепления, дожны направляться в федеральный бюджет, региональные налоги" Ч только в региональные бюджеты, местные налоги - в местные бюджеты. 1

Такая постановка вопроса поностью соответствует принципам бюджетирования. В этих условиях многократно возрастет роль администрирования как процесса, регулирующего и контролирующего размеры поступлений в бюджеты.

Сегодня, как показало исследование, процессам администрирования доходов оказывается недостаточное внимание. Проведенное в ходе написания

126 диссертации исследование нормативных правовых: документов главных администраторов доходов различных уровней бюджетов, бюджетной системы Российской Федерации высветило общие недостатки в подходах к организации процессов администрирования. К этим недостаткам можно отнести следующие.

1. Процесс администрирования, так как; он организован в настоящее время оказывает не значительное влияние на размер поступлений в доходы бюджета, так как платежи по наиболее доходным: источникам зависят от дисциплинированности плательщиков; поэтому из всех аспектов администрирования как. вида специфической практической деятельности, по этим источникам, активно; используется только функция возвратов; плательщику излишне или неправильно уплаченных доходов.

2:, Финансовые органы.бюджетов: субъектов Российской; Федерации и местных бюджетов получают информацию о поступлении доходов в бюджеты ежедневно? от. органов Федерального казначейства, в связи с этим информационная составляющая администрирования? финансовыми органами не реализуется:: : .

3! Основным, побудительным; мотивом финансовых органов"л субъектов? Российской; Федерации;: и муниципалитетов, а так- же главных; администраторов федерального уровня заставляющих Х их издать нормативный правовой акт, закрепляющий виды доходов за администратором бюджета: является? то, что органы Федерального казначейства не зачисляют в доход бюджета поступившие суммы, если не произведено-такое закрепление. Эти суммы- зачисляются на счет невыясненных поступлений федерального бюджета.

Нстественно, ждать того, что при таком стимулировании получается качественное регулирование процессов; администрирования, со стороны финансовых органов и-главных администраторов доходов нельзя.

4. Не смотря на то, что на уровне Правительства Российской Федерации разработаны, требования к содержанию нормативно-правовых актов главных администраторов доходов; и они фактически скопированы в решениях, властей субъектов- Российской Федерации и муниципалитетов, сами акты не выдерживают ни какой критики.

Нормативно-правовые акты главных администраторов доходов; всех уровней бюджетов фактически составлены не для регулирования" деятельности подведомственных администраторов доходов, а, опять-таки; для:; открытия: лицевых счетов-администраторов в органах Федерального казначейства, так; ка

Причинами сложившегося отношения! к администрированию можно выделить, несколько^ основнымшявляются: ":".

1. Источники, на которые администратор имеет возможность влиять. непосредственно, составляют не более 10 % от всех поступлений: в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

2. Денежный? поток и поток, документов, составляющие: систему администрирования Х практически: не пересекаются и. имеют. ограниченные возможности влияния.друг на.друга. ^

3. Государственное; регулирование не; затрагивает аспекты-администрирования во взаимоотношениях- ладминистраторû - плательщик, отдав? на откуп регламентацию- этих процессов! главным;! администраторам доходов: -"Х:.".".,"<:". ","Х.;. "

4. Принципы. бюджетирования, призванные1: повысить эффективность, бюджетного процесса;практически не: используются при организации, испонения доходной части бюджетов. : 5. Наряду с информационной составляющей; мало? разработана; научная; составляющая? сущности администрирования; Ведь администрирование1 как;, область научных знаний, выраженное системой идей, .объясняющих исследуемую область и формирующих её теоретические основы, способствует пониманию сущности и особенностей процессов напонения бюджетов/ бюджетной системы. Российской Федерации, инструментария; для их осуществления. Эти объясняется связь: данной характеристики сущности? администрирования с другими характеристиками - как: вида практической деятельности и как информационной системы.

Конечно, научные основы администрирования можно подглядеть в теории менеджмента, теории бюджетирования, а так же в теории государственного управления. Однако нам кажется, что необходимо объединить разрозненные упоминания об администрировании доходов бюджетов в единую систему.

Думается, что если в результате бюджетной реформы произойдет смещение акцентов на собственные налоги бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то финансовые органы вынуждены будут обратиться лицом к проблеме эффективности администрирования как части бюджетного процесса. Поэтому необходимо уже сейчас готовить теоретическую базу для организации администрирования на уровне, обеспечивающем максимальное напонение бюджетов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук, Давыдов, Мансур Девлятшаевич, Самара

1. Конституция Российской Федерации (принятая всенародным голосованием 12.12.1993 года)

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Закон Российской Федерации от 10.10.1991 № 1734-1 Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР.

6. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы Российской Федерации.

7. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации.

8. Федеральный закон от 25.09.1997 № 126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации.

9. Федеральный закон от 26.03.1998 № 42-ФЗ О федеральном бюджете на 1998 год.

10. Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ Об общих принципах организации законодательных (представительных) и испонительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

11. Федеральный закон Российской Федерации от 06.10.2003 N 131-Ф3 Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации.

12. Федеральный закон от 22.12.2005 № 176-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О бюджетной классификации Российской Федерации.

13. Федеральный закон от 19.12.2006 № 238-Ф3 О федеральном бюджете на 2007 год.

14. Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов.

15. Федеральный закон Российской Федерации от 28.12.2009 № 382-Ф3*л0б испонении федерального бюджета за 2008 год.

16. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах от 25.05:2009.

17. Постановление Правительства Российской Федерации от З0:07.1998 года О Концепции реформирования* межбюджетных отношений в Российской Федерации на 1999-2001 годы

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов (вместе с Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах)

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.2004 № 670

20. О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченностисубъектов Российской Федерации (Методика распределения дотаций на131выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации). . " :

21. Приказ Министерства-финансов Российской Федерации от 14.08.1992 № 71 Об утверждении? классификации: доходов и; расходов, бюджетов в Российской Федерации. ."Х"

22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от от 6 января 1998: г. N111 О бюджетной классификации Российской Федерации.

23. Приказ; Министерства, финансов Российской Федерации от 10.12.2004 № 114н Об утверждении указаний о порядке применения: бюджетной классификации Российской Федерации. ,

24. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2008 № 88н О Порядке осуществления федеральными: казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей; доход деятельности. .

25. ПриказМинистерствафинансовРоссийской;Федерации>от07Л0.2008 №7н О порядке: открытия; И; ведения лицевых счетов Федеральным, казначейством-ш его территориальнымшорганами;

26. Приказ Министерства финансов;; Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н Об утверждении.инструкции по бюджетному учету.

27. Приказ; Министерства финансов; Российской Федерации от 28.12.2010 № 190н. Об утверждении указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

28. Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П О безналичных расчетах в Российской Федерации.

29. Положение Банка России от 01.03.2003 N 222-П О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации.

30. Положение Банка России и Министерства? финансов Российской Федерации от 13.12.2006 N 298-П/173н Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальньж органов Федерального казначейства.

31. Положение Банка России от 24.04.2008 № 318-П О порядке ведения кассовых операций и порядке хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

32. Положение Банка России; от 27.08.2008 № 320-П О порядке администрирования Центральным Банком Российской Федерации: поступлений- в, бюджетную систему Российской Федерации отдельных; видов доходов.

33. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.03.2004 № 03-01-01-/12-88. . \ "

34. Письмо Федерального казначейства от 19; 12.2007 г: N 42-7; 1-15/5.4-422:

35. Приказ Федеральной службы, финансово-бюджетного и валютного надзора от 12.07.2010 № 353 Об отчетности о состоянии дебиторской задоженности по доходам, администрируемым территориальными управлениями Федеральной"службы финансово-бюджетного надзора.

36. Приказ департамента финансов Томской области от 25.12.2006 № 31 О планировании временных кассовых разрывов при испонении* областного бюджета и формировании финансового" резерва для их финансирования.

37. Постановление Администрации муниципального образования ЗАТО г. Североморск Мурманской области от 11.01.2010 № 9 О пономочияхглавного администратора доходов; бюджета муниципального образования: ЗАТО г. Североморск

38. Методология планирования;временных кассовых разрывов-при испонении; бюджета г. Казани. / Официальный портал мэрии Казани, KZN.RU.

39. Решение собрания представителей муниципального, р-на Богатовский Самарской обл. от 16.11.2010 № 52 Об испонении бюджета муниципального района Богатовский Самарской области за 3 квартал 2010 года (нарастающим итогом с начала года).

40. Большая советская энциклопедия / изд. второе, гос. научш. изд. Большая советская энциклопедия. - Ленинград, типография № 1 Печатный-двор.т.2. Х:" Х. "

41. Советский; энциклопедический словарь. / изд. второе, -М., Советская энциклопедия, 1983.

42. Межбюджетные.отношения и управление региональными,финансами: опыт, проблемы, перспективы /- М.: Дело, 2005

43. Финансовое планирование и контроль / Под ред. Поукока М. А., и Тейлора; А. X. М.: ИНФРА-М,: 1996. У

44. Финансовый" менеджмент: Теория и практика / Под ред. Стояновой Е. С. Ч М.: Перспектива, 2000. Х. "

45. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. П. Ш Химичева. З-е изд:, перераб: и доп. М., 2004. . .".;;" / :65;--- Финансы: Учебник / Под редакцией Поляка Г. Б. М.: "Юнити-Дана"^ 2007.

46. Финансы;и кредит: .Учебник / Под; редакцией Поляка Г. Б. М:: "Вотерс Клувер*;", 2010. \ . ; Х " .

47. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник / Под редакцией; Поляка Г.Б. 4-е издС"перерабг и;доп^-М::.,Юнити-Дана|^:20;И%.

48. Батрин Ю. Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий // Ссыка на домен более не работает.

49. Баятова И.М., Организация бюджетного учета в Российской Федерации; (статья) / "Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 18, 2007.

50. Бычков С.С., Испонение доходов по новому Бюджетному кодексу, (статья) / Бюджетный учет, 2007, № 10.

51. Васильев Ю., Администрирование доходов в 2008 году, (статья) / "Бюджетные организации: бухгатерский учет и налогообложение", 2008, №5.

52. Гринкевич"Л. С., Сагайдачная Н. К., Казаков В. В., Государственные и муниципальные финансы России / КноРус, 2007.

53. Гарнов И., Администрирование поступлений в бюджет, (статья) / Бюджетные организации: бухгатерский-учет и налогообложение № 11, 2009.

54. Дадашев А.З., Черник Д.Г., Финансовая система России: Учебное.пособие. / -М.:ИНФРА-М, 1997.

55. Демидов А.Ю., Котяков А.О:, Антипов С.Г., Губина Л.Е., Лукин А.Г., Кассовое обслуживание испонения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Учебное пособие. / Самара, Самарский^ государственный>технический университет, 2008.

56. Карандаев Г.Н., Доходы бюджета: Учебное пособие. / М.: 2009.

57. Кочнев А., Что такое бюджетное управление? (статья) / Исследовательско-консультационная фирма АЛЬТ // Ссыка на домен более не работаетcommon/art90.shtml

58. Лебеда Г., Бюджетный дефицит и государственный дог: проблемы моделирования, (статья) / "Теория и практика управления", № 4, апрель 2005.

59. Лоскутов А. Э. Конституция как источник правового регулирования распределения налоговых доходов между бюджетами в РФ, ФРГ и США (статья) / Право: теория и практика. М.: Фонд научных публикаций, 2006. № 14.

60. Лоскутов"А. Э. Распределение налоговых доходов между бюджетами в ФРГ (статья) / Федерация.М:: Фонд научных публикаций, 2006. №13.

61. Нестеренко T.F., Контроль и учет, (статья)- / НИИ- СП:: Ссыка на домен более не работаетNews/Iriterview/art22; ."

62. Ногин В.Д., Принятие. решений в. многокритериальной: среде: количественный подход, (статья) / М:: ФИЗМАТЛИТ, 2002.

63. Максимова Л.,.Администраторы доходов: порядок отражения в,бюджетном учете поступлений, (статья) / Бюджетные организации:; бухгатерский;}Д1ет и налогообложение^ 2006, № 6: . "Х.

64. Масгрейв,-Ричард А.,. Масгрейв ИёггшБ;, Еосударственные:финансы: теориям шпрактика"/ Пер:.с англ: -М; :Бизнес Атлас, 2009; "

65. Парыгина. В!, Тедеев А., Государственные ш муниципальные финансы m схемах и таблицах/ Эксмо-Иресс, 2005.

66. Поляк Г.Б. Бюджетная-система-России; / М;:ЮНИШИ-Дана; 2000; ,"".-:"

67. Структура- использования; ВВП в текущих рыночных ценах за 2008; год /Ссыка на домен более не работаетcomment/33821.html;

68. Российский статистический ежегодник Ч 2009 г. Copyright @ Федеральная Х служба государственной статистики / . ; Ссыка на домен более не работаетbgd/regl/b09 13/isswww.exe/stg/html5/22-07:htm

69. Отчет об испонении консолидированного бюджета Российской-Федерации в.2009 году / Ссыка на домен более не работаетreports/cb.htmI.

70. Отчет обиспоненишконсолидированногобюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (бюджетная деятельность) на 01.01.20107 Ссыка на домен более не работаетreports/mb.html95.

ОПИСАНИЕ:

Построение системы администрирования доходов, базирующейся на единой методологической основе.

Определение принципов регулирования и повышение эффективности администрирования неналоговых платежей.

ОЖИДАЕМЫЙ РЕЗУЛЬТАТ:

Сокращение доли "теневого" сектора и создание условий для честной конкуренции.

Рост собираемости налогов и улучшение условий ведения бизнеса.

Повышение предсказуемости условий ведения бизнеса.

Повышение доверия пользователей к финансовой информации об экономических субъектах.

ТЕКУЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ И ПЕРСПЕКТИВНОЕ РЕШЕНИЕ:

Налоги, сборы и страховые взносы. Опыт внедрения новых технологий администрирования (АСК-НДС 2, on-line ККТ, ЕГАИС, маркировка) наглядно демонстрирует существенный потенциал расширения налогооблагаемой базы и повышения доходных поступлений без увеличения налогового бремени.

В 2017 году планируются мероприятия, направленные на (1) обеление алкогольного и табачного рынка, (2) совершенствование администрирования и повышение собираемости таможенных платежей и внутрироссийского НДС, в том числе за счет сопряжения информационных систем ФНС и ФТС, донастройки их систем управления рисками с учетом новых сведений об участниках ВЭД, (3) улучшение администрирования и повышение собираемости страховых взносов, (4) распространение системы маркировки и прослеживаемости на отдельные категории товаров, (5) создание условий для внедрения онлайн-передачи данных о розничных продажах налоговым органам; (6) внедрение в таможенное законодательство норм, направленных на упрощение таможенных процедур.

Неналоговые платежи. В части неналоговых доходов бюджетной системы в рамках реализации мероприятий "дорожной карты" по повышению эффективности администрирования неналоговых платежей предстоит выработать подходы к регулированию принципов установления и изменения неналоговых платежей. Это позволит, с одной стороны, сделать систему платежей более прозрачной и простой для бизнеса, а с другой - повысить собираемость.

Ключевые задачи в части управления дебиторской задолженностью по доходам: совершенствование механизмов администрирования и информационного взаимодействия, стимулирование быстрой уплаты платежей и меры по предотвращению нарушений. Урегулирование отдельных вопросов списания безнадежной задолженности.

В целях повышения доверия пользователей к финансовой информации об экономическим субъектах планируется обеспечить применение принципов МСФО в лизинговой отрасли, повысить качество процедуры экспертизы применимости МСФО на территории Российской Федерации, усилить требования к независимости аудиторских организаций и аудиторов в соответствии с международно признанными принципами и стандартами, усовершенствовать систему внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.