Международный стандарт аудита (МСА) – это профессиональные стандарты, необходимые для аудиторской проверки.

МСА 520 включает в себя следующие аспекты:

• аудитор использует аналитические процедуры в качестве проверки по существу;
• аудитор использует аналитические процедуры во время завершения аудиторской проверки;
• помощь в создании конечного вывода касательно финансового отчета;
• стандарт должен читаться в контексте Международных стандартов аудита 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА».

В состав целей аудитора входит следующее:

• во время аудита по существу аудитор должен получить надежные и надлежащие аудиторские доказательства;
• аудитор должен разработать и выполнить аналитические процедуры в конце аудиторской проверки. Это позволяет аудитору при создании конечного вывода касательно финансового отчета.

Аналитические процедуры подразумевают оценку денежной информации через анализ возможных зависимостей между финансовой и нефинансовой информацией. Также они содержат рассмотрение, если была выявлена несоответствующая или существенно отличающаяся информация, т.е. аналитические процедуры содержат выявление каких-либо зависимостей.

Разрабатывая и выполняя аналитические процедуры аудита по существу, в обязанности аудитора входят следующие аспекты:

• аудитор должен определить применяемая ли данная аналитическая процедура;
• аудитор должен оценить надежность данных;
• аудитор должен разработать ожидаемые значения данных, коэффициентов учета и оценить достаточно точные значения для выявления искажений;
• аудитор должен установить разницу между вероятными и фактическими значениями;
• аудитор должен сформировать вывод.

При выявлении зависимостей, аудитор должен рассмотреть данные несоответствия для того, чтобы:

• направить запросы начальству и получить достаточно доказательств в отношении полученных ответов начальства;
• провести необходимые аудиторские процедуры.

Полученные от начальства доказательства, выявляются путем оценки заявлений, при этом учитывая понимание аудитора организации и других доказательств. Если начальство не может дать ответ аудитору, то необходимо провести другие аналитические процедуры.

Сущность МСА 530

МСА 530 «Аудиторская выборка» используется, когда аудитор применяет аудиторскую выборку.

МСА 530 включает в себя следующие аспекты:

• статистическую и нестатистическую выборку;
• выполнение тестов контроля или детальных тестов;
• оценку итогов после проведения выборки;
• стандарт должен читаться в контексте Международных стандартов аудита 200.

Этот стандарт дополняет Международный стандарт 500. МСА 500 включает рассмотрение ответственности аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур для получения достаточно-надлежащих доказательств, которые помогают составить адекватный вывод. Иными словами основа мнения аудитора. МСА 500 дает возможность аудитору отобрать необходимые средства и элементы для теста. В МСА 500 как раз входит аудиторская выборка.

Замечание 1

Цель использования аудитором данной выборки – обеспечить аудитора адекватной основной, чтобы он смог сделать выводы в отношении совокупности, так как на ней формируется выборка.

Терминология для целей Международного стандарта:

1. аудиторская выборка;
2. совокупность;
3. выборочный риск;
4. риск, не связанный с использованием выборки;
5. аномалия;
6. элемент выборки;
7. статистическая выборка/нестатистическая выборка;
8. стратификация;
9. приемлемое искажение;
10. приемлемый уровень отклонений.

Рассмотрим каждое определение.

Определения

1. Включает в себя применение аудиторских процедур меньше 100% элементов внутри генеральной совокупности. Это дает возможность аудитору сделать выводы по совокупности в целом, в которой все элементы имеют равные права в отборе.
2. Вся информация, на основе которой создается выборка и вывод аудитора.
3. Риск, который включает в себя несовпадения полученных данных при использовании одной и той же аудиторской выборки. Два вида ошибочных заключения во время тестов контроля или детальных тестов:
   • тесты контроля эффективнее, чем в действительности; детальные тесты не имеют существенного искажения, но оно в действительности есть. В первую очередь аудитор рассматривает этот вариант ошибки, так как он напрямую влияет на эффективность аудиторской проверки и с большей вероятностью может привести к неправильному мнению аудитора;
   • тесты контроля менее эффективные, чем в действительности; детальные тесты имеют существенное искажение, но оно в действительности отсутствует. Данная ошибка влияет на эффективность аудиторской проверки и предполагает дополнительную проверку, для обнаружения ошибки в первоначальном допущении.
4. Риск ошибочного вывода аудитора по любым причинам, не связанным с выборочным риском.
5. Отклонение, которое нехарактерно в отношении уже присутствующих искажений в выборке.
6. Индивидуальные элементы, составляющие совокупность.
7. Способ создания выборки, имеющий характерные черты:
   • рандомный отбор элементов выборочной совокупности;
   • применение теории вероятности для оценки результатов;
   • измерение риска.
8. Разделение совокупности на подвиды.
9. Аудитор устанавливает денежную величину, относительно которой он получает достаточный надлежащий уровень уверенности в том, что присутствующие искажения не переходят грань установленной денежной величины.
10. Степень отклонения от установленных аудитором процедур внутреннего контроля. Аудитор получает достаточный надлежащий уровень уверенности в том, что присутствующие искажения не переходят грань установленной степени.

Обязанности аудитора в отношении аудиторской выборки

Чтобы выбрать тип аудиторской выборки, аудитор должен:

• рассмотреть цели процедуры;
• характерные черты главной совокупности;
• определить объем выборки (необходимо для снижения выборочного риска и уравнивания элементов в вероятности отбора);
• выполнить процедуры для достижения поставленных целей для каждого отобранного элемента. Если процедура не применима к элементу, то аудитор должен заменить элемент. Если аудитор не смог заменить, то элемент считается отклонением;
• рассмотреть характер и причины любых искажений и отклонений, оценить их вероятное влияние на цель аудита. Аудитор должен достичь высокую степень уверенности в том, что искажения и отклонения не влияют на выборочную совокупность. Для этого он проводит дополнительные процедуры, чтобы собрать доказательства по адекватности искажений. Для детальных тестов аудитор должен на базе выявленных искажений сформировать прогноз искажений для выборочной совокупности;
• оценить результаты выборочной проверки;
• оценить дало ли применение аудиторской выборки адекватную базу для заключения в отношении тестируемой генеральной совокупности.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Согласно МСА 520 «Аналитические процедуры» аналитические процедуры включают анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, несоответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В стандарте определено, что аудитор обязательно должен применять аналитические процедуры при планировании и проведении общего обзора аудита. Различают следующие цели применения аналитических процедур: для помощи аудитору при планировании характеров, сроков и объема аудиторских процедур. В качестве процедур проверки по существу в качестве общего обзора фин отчетности на заключительном этапе аудита.

В МСА 520 приводятся характеристика, методы и уровни применения аналитических процедур:

Применение аналитических процедур при планировании аудита позволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области максимального риска. При этом аудитор использует различную финансовую и нефинансовую информацию. Для применения аналитических процедур при проверке по существу аудитор должен получить от руководства надлежащие аналитические данные при выполнении аналитических процедур необходимо учесть следующие факторы. цель применения аналитических процедур и степень их надежности тип предприятия и степень детализации наличие финансовой и нефинансовой информации достоверность этой информации значимость информации источник иинформации сопоставимость информации информацию полученную при предыдущих проверках

результаты проведения аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита должны совпадать с общем мнением аудитора относительно организации бизнеса клиента, а также подтвердить его общее мнение о достоверности финансовой отчетности.

Аналитические процедуры при исследовании необычных статей.

При проведении таких процедур аудитор может выявить значительные изменения показателей или взаимосвязей. Причем эти показатели могут противоречить другим доказательствам, полученным при аудите или прогнозировании значений.

В международной практике при оценке применения аналитических процедур используется термин «степень надежности» - это степень в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур, при применении аналитических процедур всегда присутствует риск того, что в их процессе выявятся взаимосвязи между показателями при наличии существенных искажений финансовой информации.

Еще по теме Аналитические процедуры в аудите.:

1. 2.3. Применение эвристических методов в операционномаудите
2. 5.3. Операционный аудит эффективности инновационного развития хозяйствующих субъектов

Аналитические процедуры представляют собой один из способов получения аудиторских доказательств и один из видов аудиторских процедур, состоящих в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520. В этом стандарте приведены рекомендации относительно применения аналитических процедур во время аудиторской проверки. По требованию МСА 520 аудитор обязан применять аналитические процедуры начиная с этапа планирования и на всем протяжении выполнения аудиторского задания.

В разделе «Характер и цели аналитических процедур» отмечается, что такие процедуры должны включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении

С сопоставимой информацией предыдущих периодов;

С ожидаемыми результатами деятельности субъекта;

С аналогичной отраслевой информацией.

Отмечено, что аналитические процедуры подразумевают также анализ взаимосвязей:

1) между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

2) между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

Говорится о возможности применения аналитических процедур как к финансовой отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений или сегментов), так и к отдельным элементам финансовой информации. Подчеркивается, что выбор аудитором процедур, методов и уровня применения является делом профессионального суждения.

В разделе «Аналитические процедуры как процедуры оценки рисков» указано на необходимость применения аудитором аналитических процедур для получения понимания субъекта ведения хозяйства и его среды, а также выявления зон возможного риска. Раздел «Аналитические процедуры как процедуры по существу» содержит информацию о том, что аудиторские процедуры на уровне утверждений могут выводиться из детальных тестов, аналитических процедур в сущности или из сочетания того и другого.

При применении аналитических процедур по существу аудитор обязан рассмотреть и учесть следующие факторы:

Цели процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты (степень надежности);

Тип предприятия и степень возможного дезагрегирования информации наличие информации как финансового, так и нефинансового характера;

Достоверность имеющейся информации (например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с надлежащей аккуратностью);

значимость имеющейся информации (например, необходимо знать, были ли бюджеты

Составлены на основе ожидаемых результатов, а не исходя из поставленных целей);

источник имеющейся информации (например, источники, независимые от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники);

Сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего и продающего специализированную продукцию);

Знания, полученные во время предыдущих проверок;

Контроль за подготовкой информации;

Точность, с которой можно прогнозировать ожидаемые результаты аналитических процедур по существу.

При этом если аудитор планирует применить аналитические процедуры по существу относительно промежуточного периода, он должен рассмотреть влияние этих факторов на возможность получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств за период, который остается. Также необходимо учитывать, будут ли остатки для отдельных классов операций и счетов на конец периода достаточно прогнозируемыми относительно сумм, относительной важности и состава. В разделе «Аналитические процедуры в общем обзоре в конце аудиторской проверки» сказано, что аудитор должен применять аналитические процедуры ближе к концу или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Предполагается, что выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода

относительно обоснованности финансовой отчетности. Допускается, тем не менее, что указанные процедуры могут выявить области, требующие проведения дальнейших процедур.

В соответствии с разделом «Исследование необычных статей» при выявлении с помощью аналитических процедур значительных изменений или взаимосвязей, противоречащих другой информации или отличающихся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства. Изучение необычных изменений и взаимосвязей рекомендуется начинать с запросов руководству, после чего следует:

Подтвердить ответы руководства, например, путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученным и в ходе аудита;

Рассмотреть необходимость применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неудовлетворительными.

В разделе «Особенности применения в государственном секторе» указано, что для государственных предприятий в отличие от коммерческих субъектов характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами, поэтому в государственном секторе могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для сравнения. В связи этим аудиторам рекомендуется создавать внутреннюю базу справочной информации по предприятиям государственного сектора.

Международный стандарт аудита 520 "Аналитические процедуры"

Международный стандарт аудита 520 рассматривает использование аудитором аналитических процедур как процедур проверки по существу и как процедур, проводимых перед завершением аудита, которые помогают аудитору при формировании окончательного вывода по финансовой отчетности и должен читаться в контексте MCA 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".

Цели аудитора:

• в ходе применения аналитических процедур проверки по существу получить надлежащие и надежные аудиторские доказательства;
• разработать и выполнить аналитические процедуры ближе к окончанию аудита, которые могут помочь аудитору при формировании окончательного вывода по финансовой отчетности о том, соответствует ли финансовая отчетность пониманию аудитором организации.

Термин "аналитические процедуры" означает оценку финансовой информации путем анализа существования возможных зависимостей между финансовой и нефинансовой информацией. Аналитические процедуры также включают в себя рассмотрение в случае необходимости выявленных зависимостей, которые не соответствуют другой доступной информации или существенно отличаются от ожидаемых значений.

При разработке и выполнении аналитических процедур проверки по существу аудитор обязан:

• определить применимость конкретной аналитической процедуры;
• оценить надежность данных;
• разработать ожидаемые аудитором значения учетных данных или коэффициентов и оценить, являются ли эти значения достаточно точными для выявления искажения, которое, взятое само по себе или в совокупности с другими искажениями, может вызвать существенное искажение финансовой отчетности;
• определить разницу между ожидаемыми аудитором значениями учетных данных или коэффициентов и фактическими учетными.

Аудитор обязан разработать и выполнить ближе к завершению аудита аналитические процедуры, которые помогут ему при формировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность его пониманию организации.

Если аналитические процедуры выявляют зависимости, которые не соответствуют другой доступной информации или отличаются от ожидаемых значений на существенную величину, аудитор должен рассмотреть данные несоответствия, для чего:

• направить запросы руководству и получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении полученных ответов руководства;
• выполнить иные аудиторские процедуры, которые могут оказаться необходимыми в данных обстоятельствах.

Аудиторские доказательства, относящиеся к заявлениям руководства, могут быть получены путем оценки этих заявлений с учетом понимания аудитором организации и ее среды и других аудиторских доказательств, полученных в ходе аудита.

Необходимость в проведении других аудиторских процедур может возникнуть, когда, например, руководство не в состоянии дать объяснение либо данное объяснение наряду с аудиторскими доказательствами в его отношении не могут считаться адекватными.

Международный стандарт аудита 530 "Аудиторская выборка"

Международный стандарт аудита 530 применяется в случаях, когда аудитор решает при выполнении аудиторских процедур применить аудиторскую выборку. Стандарт связан с использованием аудитором методов статистической и нестатистической выборок при разработке и формировании аудиторской выборки, выполнении тестов контроля или детальных тестов и оценивании результатов применения выборки и должен читаться в контексте MCA 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".

Данный MCA дополняет MCA 500, который рассматривает ответственность аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур в целях получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для того, чтобы иметь возможность получить разумные выводы, на которых можно основывать аудиторское мнение. МСА 500 обеспечивает руководство в отношении доступных аудитору средств по отбору элементов для тестирования, одним из которых и является аудиторская выборка.

Целью аудитора при использовании аудиторских выборок является обеспечение разумной основы для того, чтобы сделать выводы в отношении совокупности, на которой сформирована выборка.

Для целей MCA используются следующие термины.

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем к 100% элементов внутри рассматриваемой аудитором генеральной совокупности для того, чтобы обеспечить аудитору возможность сделать выводы в отношении всей совокупности таким образом, чтобы все элементы выборочной совокупности имели равную вероятность быть отобранными.

Совокупность – весь набор информации, на основании которой формируется аудиторская выборка и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы.

Выборочный риск – риск того, что выводы аудитора, основанные на выборке, могут отличаться от выводов, которые были ли бы получены при применении той же процедуры ко всей совокупности. Выборочный риск может привести к двум видам ошибочных заключений:

• 1) в случае тестов контроля – что тесты контроля более эффективны, чем это есть на самом деле, или в случае детальных тестов – что нет существенного искажения, в то время как на самом деле оно есть. Аудитор прежде всего рассматривает такой вариант неправильного вывода, поскольку он влияет на эффективность аудита и с большей вероятностью может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
• 2) в случае тестов контроля – что тесты контроля менее эффективны, чем это есть на самом деле, или в случае детальных тестов – что есть существенное искажение, в то время как на самом деле его нет. Этот тип неверного заключения влияет на эффективность аудита, поскольку, как правило, он ведет к тому, что необходимо проделать дополнительную работу, чтобы обнаружить, что первоначальное допущение неверно.

Риск , не связанный с использованием выборки , – риск того, что аудитор приходит к неверному выводу по любым причинам, не связанным с выборочным риском.

Аномалия – искажение или отклонение, которое очевидно нерепрезентативно в отношении присутствующих в выборке искажений или отклонений.

Элемент выборки – индивидуальные элементы, составляющие совокупность.

Статистическая выборка – подход к построению выборки, имеющий следующие характеристики: случайный отбор элементов выборочной совокупности и использование теории вероятности для оценки результатов выборки, измерение риска, связанного с использованием выборки. Метод формирования выборки, для которого не выполняются данные требования, считается нестатистической выборкой.

Стратификация – процесс разделения совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки, имеющих одинаковые характеристики (часто стоимостную величину).

Приемлемое искажение – установленная аудитором денежная величина, относительно которой аудитор получает достаточный надлежащий уровень уверенности в том, что действительное искажение, существующее в совокупности, не превосходит установленной им денежной величины.

Приемлемый уровень отклонений – уровень отклонений от установленных процедур внутреннего контроля, установленный аудитором, в отношении которого аудитор получает достаточный надлежащий уровень уверенности в том, что действительный уровень отклонений, имеющий место в совокупности, не превосходит установленного им приемлемого уровня отклонений.

При определении вида аудиторской выборки аудитор обязан рассмотреть цели аудиторских процедур и характеристики генеральной совокупности, на основании которой будет формироваться выборочная совокупность.

Аудитор обязан определить объем выборки, достаточный для снижения выборочного риска до приемлемо низкого уровня, чтобы каждый элемент выборки имел равную вероятность быть отобранным.

Аудитор обязан выполнить надлежащие в отношении цели аудита процедуры для каждого отобранного элемента. Если к данному выборочному элементу аудиторская процедура неприменима, то аудитор должен выполнить ее в отношении элемента, заменяющего данный. Если аудитор не в состоянии применить разработанные аудиторские процедуры или приемлемые альтернативные процедуры в отношении отобранного элемента, он должен рассматривать данный элемент как отклонение от предписанной процедуры контроля в случае тестов контроля или как искажение в случае детальных тестов.

Аудитор обязан рассмотреть характер и причину любых выявленных отклонений или искажений и оценить их возможное воздействие на цель аудиторской процедуры и на другие области аудита. Аудитор обязан достичь высокой степени уверенности путем выполнения дополнительных аудиторских процедур, направленных на получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что отклонение или искажение нс влияет на оставшуюся часть выборочной совокупности. Для детальных тестов аудитор обязан на основе выявленных искажений составить прогноз искажений для выборочной совокупности.

Аудитор обязан оценить:

• каковы результаты выборочной проверки;
• дало ли использование аудиторской выборки разумную основу для выводов в отношении тестируемой генеральной совокупности.

Остались еще вопросы? Задайте их на аудиторском форуме .

Аналитические процедуры (МСА 520): подробности для бухгалтера

• Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО

  ... /perfomance/audit/standarts/standarts_audit/ 5 МСА 520 «Аналитические процедуры» [Электронный ресурс] // URL ...

• Процедуры сбора и подтверждения аудиторских доказательств. Прикладные средства и методы внутреннего аудита

  Отклонений. Внутренние аудиторы могут осуществлять аналитические процедуры разными способами, используя: денежные... физические значения, пропорции и проценты. Аналитические процедуры помогают выявить обстоятельства, требующие проведения... эффективной системе внутреннего контроля, наблюдение, аналитические процедуры с использованием достаточного количества исходных... ; опросы персонала субъекта аудита, аналитические процедуры с использованием недостаточного количества исходных...

• Порядок проведения аудита (I часть)

  По счетам бухгалтерского учета, проведения аналитических процедур, оценки системы внутреннего контроля. В... формирования себестоимости и выпуска продукции); аналитические процедуры. Каждое собранное в процессе проведения... применяются соответствующие аналитические процедуры, которые включают в себя (правило №20 «аналитические процедуры»): сравнение финансовой...

• Порядок проведения аудита (II часть)

  Играет важную роль для выполнения аналитических процедур. При этом как переоценка, так... играет важную роль для выполнения аналитических процедур. При этом как переоценка, так...

• Этапы аудиторской проверки

  ... .); -устный опрос; -инспектирование - проверка документов; -аналитические процедуры (т.е. методы оценки финансовой... отдельных ее показателей). Целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия...

• Аудит долгосрочных программ развития и аудиторские стандарты

  Себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности...

• Программа аудиторской проверки

  Аудитором должны быть выбраны соответствующие аналитические процедуры, которые позволят снизить риск необнаружения...

• Управление и особенности аудита процесса ремонтов

  Получите, но можно провести ряд аналитических процедур, которые предоставят определенный уровень комфорта...