Уставные документы

Что означают специальные налоговые режимы и что к ним относят? Виды специальных налоговых режимов Специальные налоговые режимы.

Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении таких видов деятельности, как оказание бытовых услуг населению, розничная торговля (если площадь торгового зала магазина не превышает 150 м2), грузоперевозки (при использовании не более 20 автомобилей) и пр. (п. 2 ст. 346.27 НК РФ).

С 2017 года бизнесу стало выгоднее применять ЕНВД. Объясняется это тем, что плательщики ЕНВД будут переходить на использование онлайн-касс с 01.07.2018 г., т.е. на год позже других налогоплательщиков (п. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).

Однако не стоит забывать, что плательщики ЕНВД при денежных расчетах наличными либо с использованием платежных карт обязаны выдавать по требованию клиента документ, подтверждающий оплату (Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-01-15/18804). Нужно учесть, что при оказании услуг населению плательщик ЕНВД обязан выдавать клиенту исключительно БСО, оформленный в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (Постановление Верховного Суда РФ от 11.02.2016 N 301-АД15-14856).

В случае совмещения организацией двух режимов, например, ЕНВД и УСН, уже в 2017 нужно применять онлайн-ККТ в отношении выручки, полученной в рамках УСН.

Также отметим, что розничные продавцы алкоголя (включая продажу алкоголя в рамках оказания услуг общественного питания), применяющие ЕНВД, обязаны применять ККТ с 31.03.2017 г. (п. 10 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ; Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-01-15/19106).

Основными плюсами применения ЕНВД в 2017 году остаются:

Отсутствие налогового учета, простота расчета и декларирования налога;

Предсказуемая и стабильная налоговая нагрузка (применение режима продлено до 2020 г. - Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ), не зависящая от реального размера доходов, что актуально для высокодоходного бизнеса.

Минусом применения данного режима является ограниченный перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), причем этот перечень может быть еще больше сокращен местными органами власти (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Также ограничивает применение данного режима лимит средней численности работников плательщика ЕНВД, установленный в размере 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

ПРИМЕР 1

ООО «Грузовик» осуществляет грузовые автоперевозки в Санкт-Петербурге. Деятельность осуществляется с использованием 12 грузовых автомобилей. Доход за отчетный период составил 9 млн. руб. Расходы составили 5,6 млн. руб., в т.ч. 2 млн. руб. – зарплата.

Расчет ЕНВД производится по формуле: ЕНВД = (БД * ФП * К1 * К2 * 15%), где: БД - базовая доходность по определённому виду деятельности; ФП - физический показатель деятельности (количество грузовых автомобилей); К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством РФ; К2 - корректирующий коэффициент, устанавливаемый органами местного самоуправления; 15% - налоговая ставка ЕНВД.

Если ООО «Грузовик» будет применять ЕНВД, то налог за каждый месяц деятельности составит 19 418 руб. (6 000 руб. * 12 * 1,798 * 1 * 15%). Годовая сумма налога составит 233 016 руб. Компания может уменьшить сумму налога при применении ЕНВД на сумму страховых взносов с оплаты труда в пределах 50% от суммы налога при применении ЕНВД. ООО «Грузовик» уплатит за год страховых взносов на сумму 600 тыс. руб. (2 млн. руб. * 30%).

Таким образом, сумма ЕНВД к уплате за год составит 116 508 руб. (233 016 руб. * 50%).

При выборе общей системы налогообложения (далее – ОСНО) ООО «Грузовик» заплатит за год налог на прибыль в размере 680 000 руб. ((9 000 000 - 5 600 000) * 20%).

При выборе УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») ООО «Грузовик» заплатит за год налог в размере 238 000 руб. ((9 000 000 – 5 600 000) * 7%) с учетом того, что в Санкт-Петербурге при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» установлена ставка налога 7% (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 г. № 185-36.

При выборе УСН (объект налогообложения «доходы») ООО «Грузовик» заплатит за год налог (с учетом уменьшения на сумму страховых взносов в пределах 50% от суммы налога) в размере 270 000 руб. (9 000 000 * 6% * 0,5).

Пример показывает, что применение ЕНВД в данной ситуации позволяет в 2 раза снизить налоговое бремя по сравнению с альтернативными налоговыми режимами.

Применение ЕНВД, чаще всего, выгодно компаниям, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или малый бизнес: розничной торговле, перевозчикам и т.п. А если заказчиками выступают плательщики НДС, то ЕНВД может стать препятствием для работы с такими клиентами. Дело в том, что плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС по облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и не выставляют счета-фактуры своим клиентам. Соответственно, заказчики не имеют право на вычет НДС со стоимости услуг контрагента на ЕНВД. Чтобы не потерять таких заказчиков, плательщик ЕНВД должен либо выставить счет-фактуру, заплатив в бюджет НДС по такой сделке (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), либо существенно снизить цену на свои услуги по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС.

ПРИМЕР 2

ООО «Констант» занимается торговлей в рамках ОСНО. ООО «Констант» продало товар по цене 35 400 руб. (в т.ч. НДС 5 400 руб.).

Расчет НДС и налога на прибыль к уплате ООО «Констант», если этот товар приобретен:

Вариант 1 - у покупателя - плательщика НДС за 29 500 руб. (в том числе НДС 4 500 руб.);

Вариант 2 - у покупателя – плательщика ЕНВД за 25 000 руб. (без НДС).

Для упрощения примера рассмотрим расходы только на покупку товара.

Вариант 1. ООО «Констант» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5 400 руб. и применяет вычет НДС в сумме 4 500 руб. Таким образом, НДС к уплате составит 900 руб. (5 400 руб. – 4 500 руб.).

Налоговый доход от продажи товара составит 30 000 руб. (35 400 руб. – 5 400 руб.), налоговый расход - 25 000 руб. (29 500 руб. – 4 500 руб.). Налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Констант», составит 1 000 руб. ((30 000 руб. – 25 000 руб.) * 20%).

Итого НДС и налог на прибыль к уплате от продажи товара составят 1 900 руб. (900 руб. + 1 000 руб.).

Вариант 2. ООО «Констант» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5 400 руб., вычет НДС отсутствует. Таким образом, НДС к уплате составит 5 400 руб.

Налоговый доход от продажи товара составит 30 000 руб. (35 400 руб. – 5 400 руб.), налоговый расход - 25 000 руб. Налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Констант», составит 1 000 руб. ((30 000 руб. – 25 000 руб.) * 20%).

Итого НДС и налог на прибыль к уплате от продажи товара составят 6 400 руб. (5 400 руб. + 1 000 руб.), т.е. на 4 500 руб. больше, чем в варианте 1.

Однако при покупке товара у плательщика ЕНВД его цена составила на те же 4 500 руб. меньше. Т.е. общий расход ООО «Констант» в виде налоговых платежей и оплаты товара поставщику сравнялся в обоих вариантах при условии, что цена покупки товара у поставщика на ЕНВД ниже цены аналогичного товара у поставщика на ОСНО на сумму, сопоставимую с размером НДС в цене товара поставщика на ОСНО.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

К преимуществам применения УСН относится, прежде всего, зависимость налоговой нагрузки от реально полученных доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Чем меньше размер полученного дохода, тем меньше налог, что актуально для низкомаржинального бизнеса. Дело в том, что при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» налоговая база может быть уменьшена на расходы компании, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такой объект обложения УСН будет выгоден тем, кто несет значительные затраты на осуществление деятельности – например, торговым организациям. Причем годовой налоговый убыток (превышение расходов над доходами) позволит уплатить минимальный налог в размере 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И на сумму такого убытка можно будет уменьшить налоговую базу по УСН в пределах 10 лет с даты получения убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Основными плюсами применения УСН в 2017 году остаются:

Практически неограниченный (в отличие от ЕНВД) перечень видов деятельности, позволяющих применять УСН;

Простота налогового учета, т.к. все записи ведутся в одном регистре – Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ) и декларирования (отчет по УСН в налоговый орган сдается 1 раз в год – п. 1 ст. 346.23 НК РФ);

Возможность применения льготных тарифов страховых взносов, при осуществлении видов деятельности, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и размере годовой выручки в пределах 79 млн. руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Однако у системы УСН существуют и ограничения, основными из которых являются:

Ограничение выручки суммой в 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

Запрет наличия в уставном капитале доли другой организации, превышающей 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Лимит среднесписочной численности работников в размере 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Ограничение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов суммой в 150 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

С 2018 года переходить на УСН смогут организации, чьи доходы за 9 месяцев предшествующего года не превысили 112,5 млн. рублей.

Региональные власти вправе снижать ставки УСН до 1% для объекта «доходы» и 5% для объекта «доходы минус расходы» (п.п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ), что нужно учитывать при выборе системы налогообложения.

Применение данного режима налогообложения, чаще всего, выгодно компаниям, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или малый бизнес в случае:

Осуществления деятельности, которая не переводится на ЕНВД (например, розничной торговле через магазин с площадью торгового зала свыше 150 м 2);

Осуществления деятельности в регионе, не установившем возможность применения ЕНВД в отношении деятельности компании (например, в Москве возможность применения ЕНВД отсутствует);

Осуществления деятельности в регионе с пониженной ставкой налога при применении УСН (например, в Санкт-Петербурге установлена пониженная ставка 7% для УСН с объектом «доходы минус расходы»).

ПРИМЕР 3

Московская торговая компания выбирает между УСН и ОСНО. Налоговый доход компании за календарный год составляет 24 млн. руб., налоговые расходы - 12 млн. 600 тыс. рублей.

Таким образом, экономия налога при применении УСН (даже без учета НДС) составляет более 500 тыс. руб.

Если заказчиками (покупателями) выступают плательщики НДС, то перед плательщиком УСН встает вопрос о выставлении счетов-фактур таким клиентам или существенного снижения стоимости товаров (работ, услуг), аналогичный тому, что мы рассмотрели выше при анализе ЕНВД (см. Пример 2).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

Применение данного налогового режима актуально для компаний (ИП), занимающихся сельским хозяйством, как то:

Занимающимся производством и переработкой сельхозпродукции (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ);

Оказывающим услуги сельхозпроизводителям (пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ);

Рыбохозяйственным организациям, ИП (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ) и пр.

Для применения ЕСХН налогоплательщик должен соблюдать критерий выручки – сумма доходов от сельхоздеятельности должна составлять не менее 70% общей выручки организации. По вопросу расчета размера выручки от производства и переработки сельхозпродукции нередко возникают судебные споры. Например, Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 28.02.2017 г. по делу № А54-6023/2015 было признано неправомерным применение ЕСХН в связи с тем, что налогоплательщик ошибочно включил в выручку для целей ЕСХН доход от реализации сахара, который не является сельхозпродукцией для целей ЕСХН (Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 г. N 458).

Применение данного режима налогообложения, чаще всего, выгодно сельхозструктурам, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или компании, не уплачивающие НДС, если при существенной выручке деятельность компании низкодоходна. Дело в том, что плательщики ЕСХН имеют право учитывать ограниченный перечень расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ) также, как плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы», при этом ставка налога при применении ЕСХН составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ), т.е. аналогична применению УСН с объектом «доходы».

К плюсам данного режима относятся также:

Отсутствие ограничений по сумме доходов, количеству работников или стоимости активов;

Возможность уплачивать налог двумя платежами каждое полугодие (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ), тогда как плательщики УСН и ЕНВД уплачивают налог ежеквартально;

Представление налоговой декларации только по итогам года (пп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ);

Отсутствие требований к отдельному ведению налогового учета для организаций, а для ИП – ведение одного регистра налогового учета – Книги учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Если заказчиками (покупателями) выступают плательщики НДС, то перед плательщиком ЕСХН встает вопрос о выставлении счетов-фактур таким клиентам или существенного снижения стоимости товаров (работ, услуг), аналогичный тому, что мы рассмотрели выше при анализе ЕНВД (см. Пример 2).

ПРИМЕР 4

Сельхозкомпания города Ставрополь в налоговом периоде получила налоговый доход от сельскохозяйственной деятельности в размере 32,15 млн. руб. Расходы, учитываемые для целей ЕСХН, составили 27,2 млн. руб. В таблице рассмотрены налоговые последствия в части налога с доходов при выборе такой компанией ЕСХН или УСН.

Таким образом, применение ЕСХН для низкомаржинальной сельхозкомпании с относительно высокой выручкой гораздо выгоднее с налоговой точки зрения, чем применение УСН.

В России действует трехуровневая система налогов и сборов. Налоги и сборы могут быть федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). А что понимается под спецрежимом? В нашей консультации приведем понятие и виды специальных налоговых режимов, а также уточним правовое регулирование специальных налоговых режимов в 2017 году.

Специальные налоговые режимы: общая характеристика

Специальный режим - это устанавливаемый Налоговым кодексом РФ федеральный налог, не указанный в ст. 13 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ). Применение специальных режимов налогообложения может освобождать налогоплательщиков от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Несмотря на то, что специальный налоговый режим - это система налогообложения федерального уровня, органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ для конкретного режима, вправе определять по специальным налоговым режимам:

виды предпринимательской деятельности, по которым может применяться соответствующий специальный налоговый режим;
ограничения на переход и применение специального налогового режима по НК РФ;
налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
особенности определения налоговой базы;
налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К примеру, перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим, устанавливается региональными и местными органами власти в отношении ЕНВД, а дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков могут устанавливаться законами субъектов РФ применительно к УСН.

К специальным налоговым режимам относятся…

Перечень спецрежимов налогообложения поименован в п. 2 ст. 18 НК РФ .

К специальным налоговым режимам относятся системы налогообложения:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) - гл. 26.1 НК РФ ;
упрощенная система налогообложения (УСН) - гл. 26.2 НК РФ ;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) —

Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов - упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе посвящена гл. 26.2. УСН . Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.

Кто может применять УСН

Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2019 году, в частности:

организации, имеющие филиалы;
ломбарды;
организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
организаторы азартных игр;
организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять УСН в 2019 году, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .

Какие налоги заменяет УСН

Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться или налогу на прибыль, платят земельный и транспортный налог, а в отдельных случаях и . ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то удерживает и перечисляет НДФЛ с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ . Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. По общему правилу налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.

Основной налог для организаций и ИП на УСН - это собственно «упрощенный» налог.

УСН в 2019 году

Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2019 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2019 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.

Плательщик УСН, у которого в 2019 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ ) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Как считать налог

Налог на упрощенке определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При УСН налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения по упрощенке.

При объекте «доходы» налоговой базой является денежное выражение доходов организации или ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ)

Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ . Этот перечень является закрытым.

Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ставки на упрощенке

При УСН процентные ставки налога также зависят от объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:

Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» :

При уплате минимального налога упрощенец может уменьшить эту сумму на авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по итогам отчетных периодов.

КБК при УСН

Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.

КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 08.06.2018 N 132н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2019 год 182 1 05 01011 01 0000 110.

Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2019 году следующие:

При этом КБК УСН «доходы» в 2019 году для ИП и организаций один и тот же.

Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2019 году следующие:

Минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов упрощенец уплачивает по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».

Налоговая декларация при УСН

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций - не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН

Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ ).

ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.

Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.

В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).

Те упрощенцы, которые отнесены к субъектам малого предпринимательства и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (

Для того чтобы вести коммерческую деятельность с максимальной эффективностью, каждый индивидуальный предприниматель выбирает оптимальный налоговый режим, что в свою очередь определяет, какие налоги ИП подлежат уплате. Выбор будет зависеть не только от специфики и масштабов деятельности коммерсанта, но и от того, какие перспективы видит перед собой бизнесмен.

Рассмотрим налогообложение ИП в 2017 году, а также, какие обязательства возникают перед предпринимателями в зависимости от применяемого режима.

ИП на спецрежимах

Чаще всего бизнесмены для работы выбирают специальные режимы, отличающиеся невысокой налоговой нагрузкой и простотой исчисления. Среди спецрежимов выделяют следующие:

(только для сельхозпроизводителей);
Патентная система налогообложения.

Каждый из этих режимов по-своему хорош, так как является основанием для освобождения бизнесмена от уплаты череды трудоемких и затратных фискальных платежей. Рассмотрим особенности применения УСН, ПСН и ЕНВД в 2017 году, изменения, свежие новости более подробно.

Бизнес на ЕНВД

«Вмененка» — это один из базовых спецрежимов, для которого характерен расчет платежа, исходя из базовой доходности, установленной для каждого возможного вида деятельности. Применение закреплено главой 26.3 НК РФ.

Для предпринимателей, работающих на ЕНВД в 2017 году (изменения, свежие новости рассмотрим позже), предусмотрено освобождение от уплаты ряда налогов, таких как:

НДС (за исключением импортных операций);
Налог на имущества;
Подоходного налога.

Применять ЕНВД допустимо только в отношении определенных видов деятельности, перечень которых закреплен правовыми нормами, в частности ст. 346.26 НК РФ. К ним относят:

Оказание ветеринарных и бытовых услуг;
Ремонт и ТО автомобилей;
Перевозка грузов и пассажиров;
Розничная торговля;
Общепит;
Распространение и размещение наружной рекламы.

С полным перечнем разрешенных видов деятельности можно ознакомиться в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Важные в отношении ЕНВД в 2017 году изменения, свежие новости связаны с применением нового перечня бытовых услуг. Данное требование установлено распоряжением Правительства № 2496-р от 24.11.16 г. Помимо строго регламентированного перечня видов деятельности, главой 26.3 НК РФ определены ограничения на применение этого спецрежима. Вследствие этого, работать на ЕНВД предприниматель не вправе, если:

Он входит в число крупнейших плательщиков страны;
Численность персонала превышает 100 человек;
Специфика связана с договорами простого товарищества;
Применяется единый режим для сельхозпроизводителей ();
На территории ведения деятельности введена уплата торгового сбора;
Специфика связана с арендой газо- и бензозаправок.

Налоги ИП на ЕНВД рассчитываются по следующей формуле: ЕНВД = Базовая доходность * Физический показатель * К1 * * 15%.

Базовая доходность и физический показатель устанавливаются отдельно для каждого допустимого вида деятельности и прописаны в ст. 346.29 НК РФ. Так, если ИП занимается оказанием ветеринарных услуг, его ФП будет являться количество сотрудников (включая ИП), а БД будет равна 7500 рублей за один месяц.

Рассмотрим расчет на примере.

Пример 1

ИП Васнецов оказывает услуги по ремонту автомобилей. Помимо предпринимателя у него трудится один наемный работник. Коэффициент К1 в 2017 году остался без изменений и равен 1,798. Показатель К2 в регионе установлен в размере 0,6. Рассчитать величину платежа можно следующим образом:
ФП в этом случае – это количество работников;
БД составляет 12000 руб;
ЕНВД = 12000 руб. * 3 месяца * 2 работника * 1,798 * 0,6 * 15% = 11651,04 руб. – сумма за квартал.

При этом у предпринимателя есть возможность уменьшить сумму к уплате, если в течение квартала он уплачивал страховые взносы.
Работать на «вмененке» целесообразно предпринимателям, которые уже вышли на определенный уровень финансовых поступлений, так как платить в казну следует независимо от того, получил ли он солидную прибыль или даже не смог покрыть свои расходы.

Предприниматель на УСН

Бизнесмены на общей системе являются плательщиками всех обязательных налогов, таких как налог на добавленную стоимость, подоходный налог и налог на имущество. Также при наличии соответствующих оснований может возникнуть необходимость в уплате дополнительных сборов, таких как транспортный, водный и иные налоги. Налогообложение ИП в 2017 году допускает как применение специальных режимов, так и . Подводя итоги, отметим, что налоги ИП, главным образом, зависят от того, какая система применяется.

Специальные налоговые режимы - особые системы налогообложения, предусмотренные НК РФ в основном для определенных видов деятельности. Только один из них (УСН) зависит от объема доходов. Сравним их особенности применительно к 2018-2019 годам.

Что такое спецрежимы

Специальные налоговые режимы образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от общеустановленного порядка, которому посвящен весь НК РФ, за исключением раздела VIII.1, отведенного для описания основных принципов каждого из специальных налоговых режимов.

Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения:

Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.
Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.
Каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.
В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам.

Какие режимы относятся к специальным

В перечне специальных налоговых режимов в 2018 году изменений не произошло. Он полностью приведен в п. 2 ст. 18 НК РФ. Это системы:

для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
упрощенная (УСН);
вмененного налога (ЕНВД);
соглашений о разделе продукции (СРП);
патентная (ПСН).

Несмотря на то что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая.

Общие черты специальных режимов налогообложения

Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:

К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.
Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН и ЕНВД доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП.
Объекту применения. ЕСХН, ЕНВД, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН — при большинстве (за некоторыми исключениями).
Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.
Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ЕНВД или ПСН. При этом ЕНВД и ПСН также совместимы.

Подробнее о возможности совмещения режимов читайте в статьях:

«Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?» ;
«Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН» .

Принципиальные особенности спецрежимов

Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в таблице 1.

Отличия налогообложения при спецрежимах

Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:

Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, СРП. При этом для УСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и «доходы» с основной ставкой 6%.
Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ЕНВД и ПСН.

Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в таблице 2.