Как нас грабят по Налоговому кодексу / Сергей Уланов

руководитель Центра уровня и качества жизни

Академии труда и социальных отношений

При формировании российского налогового законодательства скопировали многие нормы зарубежных стран. В частности, была заимствована прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которая принята в большинстве стран мира. Так, в США диапазон этих ставок составляет 10-35% от дохода, в Германии — 14-45%, Нидерландах — 0-52%, Великобритании 0-50%, Китае 5-45%, Бразилии — 15-27,5%, Индии 10-30%. За уклонение от налогов в ведущих странах предусмотрена уголовная ответственность.

Так как в России богатые не платили этот налог, прогрессивную шкалу отменили, заменив ее так называемой плоской. После этого распределение налоговой нагрузки между низко- и высокодоходными слоями населения резко изменилось в пользу богатой части населения. Положение усугубляется тем, что подоходный налог с заработной платы составляет 13%, а доход от собственности облагается  налогом в размере 9%. Аргумент, что пониженная ставка налога на денежные доходы от собственности установлена для устранения двойного налогообложения прибыли не выдерживает критики, так как заработная плата является такой же частью валовой выручки, как и прибыль, направляемая на выплаты дивидендов.

Переход в 2001 г. к плоской шкале подоходного налога аргументировался также необходимостью вывода из «тени» значительной части заработной платы. Насколько это обосновано видно из сравнения данных Росстата об относительной доле скрытой оплаты труда в общем объеме оплаты труда за 1998-2002 годы. Они публикуются в системе национальных счетов (счет образования доходов) и рассчитываются по дисбалансу между доходами и расходами.         

 годы                                             %   

1998                                             27,1

1999                                             27,6

2000                                             25,8

2001                                             24,7

2002                                             21,4

Сравнение этих данных не дает оснований считать, что переход на плоскую шкалу НДФЛ каким-то образом поспособствовал выводу зарплаты из «тени». К тому же проблема заключается не в ликвидации выплат в конвертах, а в устранении ее источников, т.е. в выявлении объемов скрытой от налогообложения прибыли. Акцент на зарплату «в конвертах» не случаен. «Конвертный» доход офисных работников — мелочь по сравнению с суммами, получаемыми коррумпированными чиновниками из сокрытой от налогообложения прибыли.

Следует отметить, что положение с объемом и структурой денежных доходов не поддается анализу из-за различий в методологии их расчета, делающих несопоставимыми и противоречивыми данные Росстата и экономических ведомств. Ниже приведены данные Росстата об объеме и структуре денежных доходов населения (см. табл. 1).

Таблица 1

Объем и структура денежных доходов населения

Приведенные данные говорят о том, что денежные доходы населения продолжали стремительный рост даже в период кризиса. Это вызывает сомнение в их достоверности. Действительно, в системе национальных счетов (счет образования доходов) динамика оплаты труда существенно отличается (см. табл. 2).

Таблица 2

Динамика оплаты труда

в млрд. руб.

Суммы в столбце 2 табл. 2 больше приведенных в табл. 1 на объем отчислений в систему социального страхования (о других возможных различиях Росстат не упоминает в методологических пояснениях). Это никак не объясняет сокращение разницы в показателях с 2,3 трлн. руб. в 2008 г. (19560 млрд. минус 17256 млрд.)   до 1,2 трлн. в 2009 г. (20494 млрд. минус 19310 млрд.), так как никаких решений об изменении страховых взносов в этот период не принималось.

Опустив вопрос о предпочтительности приведенных несовпадающих данных, определим базу для исчисления НДФЛ. Для 2010 г. по информации Росстата она составила 19969,5 млрд. рублей (32100,8  минус 6420 скрытой зарплаты и минус 5711,3 социальных выплат) У Федеральной налоговой службы своя правда. Сумма заявленного предполагаемого дохода на 2010 г. составила 34474 млрд. рублей, из которой в общую сумму налогооблагаемых доходов включено около 28 трлн. рублей.

Возникает целый каскад вопросов. Почему 19969,5 млрд. рублей  «росстатовских» денежных доходов превращаются у ФНС в отчете по форме № 1-ДДК в 34474 млрд. рублей, а затем в расшифровках по разным налоговым ставкам по форме № 5-НДФЛ сокращаются примерно до 28 трлн. рублей? Ответ на эти вопросы попробуем дать ниже.

Выясняется, что Росстат не учитывает в составе доходов от собственности результаты обращения ценных бумаг на фондовых биржах. Из этого следует, что данные Росстата о дифференциации денежных доходов населения искажены, а коэффициент фондов занижен в несколько раз.

Известно, что Налоговым кодексом установлены вычеты из НДФЛ при строительстве или покупке жилья (имущественные вычеты), при получении платного образования для детей, при использовании дорогостоящего медицинского лечения, а также для ряда льготных категорий граждан (социальные вычеты). Воспользоваться этими льготами формально может любой. Однако для того, чтобы реализовать свое право на имущественный вычет в размере 1 млн. рублей, надо иметь соответствующий доход. Для работника с зарплатой 20 тыс. рублей в месяц годовая сумма экономии за счет налоговых вычетов составит лишь 31,2 тыс. рублей – хочешь  дом на нее строй, хочешь – лечись! Это говорит о том, что налоговые вычеты обеспечивают богатым серьезные преимущества и очень внушительные. Сумма имущественного налогового вычета по отчету ФНС (форма №1-ДДК) в 2010 г. составила 242,8 млрд. рублей.

Корректировка налогового законодательства в пользу богатых начиналась с отмены прогрессивной шкалы, продолжилась в системе налоговых вычетов и на этом не закончилась.

Рассмотрим подробнее отчет ФНС по форме 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц за 2010 год, удерживаемому налоговыми агентами». Ограничимся только разделом 1, так как остальные 6 разделов указанной формы по категориям налогоплательщиков с разными ставками мало что добавляют к рассматриваемой проблеме (см. табл. 3).

Таблица 3

 Налоговая база,

 подлежащая налогообложению по ставке 13%, и сумма налога

Сумма налогового вычета по этому разделу составила 13763,7 млрд. руб. (строка 1020 минус строка 1030). Основанием для этого стали изменения в Налоговом кодексе, а именно статья 220.1., которая процитирована ниже в действующей редакции.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 настоящего Кодекса.

2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются:

1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

3. Размер налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Размер предусмотренных настоящей статьей налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений настоящей статьи.

Из приведенных данных и текста статьи НК можно сделать вывод, что в 2010 году доход позволил покрыть убытки на 13,8 трлн. руб. Все ли убытки покрыты таким способом или часть их перенесена на следующие налоговые периоды – неизвестно (отчет по форме 5-НДФЛ за 2011 г. не опубликован), как не известен и размер индульгенции, полученной биржевыми спекулянтами на покрытие убытков будущих периодов.

Информация о том, что в период кризиса активно использовались средства резервных фондов для спасения банков и крупных компаний, получила широкое распространение в целях пропаганды предусмотрительности Минфина и достоинств антикризисной программы правительства. Правда, при этом не афишировался факт, что за счет бюджетных резервов России спасались иностранные компании. О том, что все крупнейшие «российские» компании Русал, Северсталь, Лукойл и т. д. де-юре являются иностранной собственностью, а Россия вообще не обладает крупной собственностью было заявлено Е. Федоровым на круглом столе в Государственной думе «Российская власть и вопросы суверенитета» (01.06.2012 г.). По факту покрытия государством также  личных убытков «эффективных» собственников спасенных банков и компаний ни в Думе, ни в Счетной палате расследований не проводилось.

В 2010 г. государство подарило самым богатым гражданам и владельцам (совладельцам) иностранных компаний на покрытие убытков от снижения капитализации 1789 млрд. рублей. При этом за подарок расплатились субъекты федерации и муниципальные образования, у которых НДФЛ составляет значительную часть доходной базы.

Негативное значение изменений в Налоговый кодекс, внесенных законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ и от 28.12.2010 N 395-ФЗ выходит далеко за рамки перекачки налоговых доходов региональных бюджетов в частные карманы. Гарантированное покрытие убытков от биржевых спекуляций резко ухудшает инвестиционный климат, если под ним понимать условия вложения средств в развитие и модернизацию реального сектора. Вложил деньги в производство – убытки несешь сам, получил убытки от спекуляций на бирже – спиши на государство.

Второй вывод: налоговая база на производство и на доходы граждан завышена, что позволяет государству отказываться от налогов в триллионы рублей в сфере финансовых спекуляций. Законодательная и исполнительная власть в условиях кризиса не находит средств на индексацию МРОТ, но при этом триллионами рублей поощряет корыстные устремления бизнеса, принося в жертву возможности экономического развития страны и жизненный уровень основной массы населения.  

Сейчас активно обсуждаются антикризисные поправки Минфина к бюджету на 2013-2015 годы. Минфин не согласовал в полном объеме предложения министерств социального блока. Среди статей, не попавших в число приоритетов при распределении финансирования, индексация зарплат бюджетников, социальные пособия, фундаментальные научные исследования и наукограды. Минфин также против сохранения в полном объеме льгот для сельских учителей, а также против доведения зарплаты педагогов до среднего уровня по экономике в регионе. Кроме того, Минфин предлагает с 2014 года изменить порядок выплат пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет — платить будут только в том случае, если зарплата матери ниже прожиточного минимума.

На перечисленных и других «человеколюбивых» предложениях Минфин собирается сэкономить примерно 140 млрд. рублей. Вряд ли в Минфине не знают об огромных суммах налоговых вычетов в пользу самых богатых граждан, владельцев (совладельцев) иностранных компаний и биржевых спекулянтов. В 2010 г. этот подарок составил 1789 млрд. рублей. В предстоящую бюджетную трехлетку законодательно обеспеченное попустительство в пользу эффективных собственников на порядок превысит скопидомские усилия Минфина.

^{экономика, Налоговый кодекс, бюджет, минфин, финансы}